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不同国家审计模式下审计独立性的比较

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不同国家审计模式下审计独立性的比较
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不同国家审计模式下审计独立性的比较

国家审计,也称http://wWw.LWlm.Com政府审计,一般是指国家组织和实施的审计,确切的讲是国家专设的审计机关所进行的审计。国家审计是国家上层建筑的组成部分,其实质是通过监督,反作用于经济基础,为公共需要和公共利益服务。国家审计模式是指国家审计领导体制,是包括主要指审计机关隶属关系和权力划分等方面的制度和体系的总称。当今世界各国几乎都实行了国家审计制度,但是,由于各国社会政治制度、经济文化发展不平衡,地域、民族、历史存在巨大差别,各国的国家审计的模式呈现出多样性。目前,国家审计模式有立法型审计模式、司法型审计模式、行政型审计模式和独立型审计模式。独立性是审计的本质特征,是审计监督的“生命之水”。国家审计的独立性主要是指审计机关在组织上、人事上和经费上与被审对象无依存或利害关系。国家审计模式不同,审计的独立性也有差异。

一、立法型审计体制

尽管立法型的国家审计制度源自于英,但其完善却是在美国,因此,美国应是立法模式最具代表性的国家之一。美国国家审计机关的机构设置,体现出较强的独立性特征:

(1)从审计机关负责人的任免上来看,美国会计总署的最高行政领导——主计长的产生程序为:由国会两院和两党议员组成的特别委员会推荐3名候选人,再由总统从中确定一人交参议院表决通过,最后由总统根据参议院的最终选举结果正式任命。主计长每届任期15年,不得连任,在任期内,其职位不受政府更迭和国会换届的影响,只有在参、众两院联合决议后才能被罢免。截止到目前,会计总署还尚未发生主计长因国会作出联合决议而被免职者。由于主计长所具有的独特地位及较长的任期,使得总统无法对主计长构成威胁、从而保证了主计长能够独立地开展工作。

(2)从人事安排上来看,会计总署的内设机构和人员均由主计长自行决定,不受其他部门或个人的干涉及影响。而且,会计总署与各州或地方审计局之间,不存在任何领导或指导的关系。

(3)从审计机构的经费上来看,会计总署的经费由国会单列预算予以保证。在这种模式下,国家审计机关地位高,独立性强,不受行政当局的控制和干预。这是现代国家审计中最为普遍的一种模式。

二、司法审计模式

在这种审计模式下,国家审计的司法化,使其独立性得到了进一步的加强。

(1)从组织人事上看,审计法院所有成员都具有法官资格,采用终身制,受法律保护,审计官员不得随意被免职或调动。终身制特权的确立,为法官解除了后顾之忧,使其能够不屈服于任何威慑权力,客观公正地履行其职责。

(2)从审计工作职权上来看,审计法院对于审查出的重大案件,有权直接进行审理,并追究当事人的责任,同时有权根据审计结果做出判决。

(3)从审计工作方面来看,审计法院在进行审计调查时,享有充分独立的调查权,任何人无权干涉。虽然审计法院每年要向总统和议会呈交审计报告,但总统和议会都无权强制审计法院进行某项审计。

三、独立型政府审计模式

独立型国家审计模式起源于德国,但最具代表性的国家当推日本。日本的会计检查院是一个独立于国会、内阁和司法部门的经济监督机构。依据独立模式设立的会计检查院,相对于其他模式下的国家审计机关而言,地位更超脱,独立性更强,更有利于客观公正地履行审计职责。会计检查院的独立性主要表现在:

(1)从审计机关负责人的任免上来看,会计检查院检察官人选要经国会同意,内阁任命,天皇批准。检察官任职年限为7年,在任期内,检察官的身份将得到保障。检察官除确系因病不能坚持工作、渎职或犯有应服监禁以上刑事罪,并经检察官会议通过、国会批准外,不得被任意罢免。

(2)从审计工作方面来看,会计检查院制定的有关条例具有强制性。这些条例的制定和修改由会计检查

院负责,不受政府的干涉和监督。 http://wWw.LWlm.Com

(3)从审计机构的经费上来看,会计检查院的经费预算由国会审定,内阁不得随意削减会计检查院的经费预算。如果发生削减,会计检查院可以要求国会保持原预算,资金可以从预备费中调剂。

四、行政型审计模式

我国宪法规定:“国务院设立审计机关,……审计机关在国务院总理领导下,依照法律规定独立行使审计监督权,不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”我国《审计法》规定“中央设立审计署,领导全国的审计工作,归国务院总理领导并对其负责。在县级以上地区设立审计机关,由上级审计机关和本级人民政府领导,并对其负责。”

与前三种审计模式相比,行政型审计模式下,审计机关的独立性最弱,表现在:

(1)从组织机构上来看:最高审计机关负责人由政府首脑提名,国家权力机构决定人选,并接受政府首脑的领导;地方审计机关负责人由地方人大或其常委会任命,接受当地政府的领导。对地方审计而言,还存在一个双重的领导体制,这就使得审计机关与政府存在着密切的联系,组织机构上的不独立,使得审计机关难以实现自己的监督职能。

(2)从经费来源上看,审计法规定,审计机关履行职责所必需的经费纳入财政预算,由本级人民政府予以保证,形式上看审计经费有法律条文来保证,但是实际上还是要受制于当地政府,审计经费由被监督的财政部门说了算,在这种情况下,审计有时不得不在经费保障和加强财政监督两者之间做出选择。

在这四种审计模式中,独立型审计模式的独立性最强,在这种审计模式下,审计机关保持对"三权分立"的中立地位,在不受任何一方影响的前提下实施审计监督,保护国家的最大利益。司法型审计模式由于审计机关兼具一定的司法权力或司法职能,侧重于追究和审查当事人的财务责任,强调的是审计的权威性。立法模式通过法律使审计监督对整个国家机器的正常运转起到制衡作用,通过强化服务性的方法保证审计机关的权威性和独立性。行政型审计模式下审计机关的独立性最弱。在这种模式下,由于审计机关主要是围绕政府部门的中心工作开展服务,所以政府部门的意志在很大程度上左右着审计机关的工作范围和审计处理。

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中美《国家(政府)审计准则》比较研究
发布时间:2023-05-23
中美《国家(政府)审计准则》比较研究 一、中美两国审计准则主要差异 (一)准则“冠名”不同 有意思的是,为美国立法机关服务的美国审计机关,其制定的审计准则“冠名”为“政府审计准则”,而为各级政府所隶属的中国审计机关,其制......
简析非审计服务对审计独立性的影响
发布时间:2013-12-18
随着 经济 的 发展 , 会计 师事务所(以下简称“事务所”)在提供传统的审计服务的同时,也提供了包括纳税服务、管理咨询和会计服务等在内的非审计服务。非审计服务对审计人员独立性的 影响 愈来愈引起人们的关注,审计职业界也为此......
注册会计师审计独立性研究
发布时间:2017-02-22
股票发行“注册制”的授权决定已于近期由全国人大审核通过,预计2016年的3月份即可“落地”。注册制的推出改变了过去那种股票发行申报制或是形式审查制,证券机关对于企业上市融资的审核将不作实质性的审核,但是要求拟上市公司的相关信......
非审计服务对审计独立性的影响及我国的理性选择
发布时间:2013-12-18
摘 要:安然公司破产,安达信对安然审计的失败,尤其是其收取的超过审计收费的管理咨询费用,引发了非审计服务对审计独立性 影响 的思考。本文认为非审计服务并不必然损害审计独立性,相反会在某种程度上加强审计独立性,促进注册 会计 ......
独立审计付款方式探讨
发布时间:2023-08-05
一、现行“谁委托,谁付款”的独立审计付款方式难以确保独立审计的客观公正注册会计师作为被委托方,应当恪守独立、客观和公正三个基本原则。独立原则要求注册会计师与委托单位之间毫无关系,并且要在第二者面前呈现一种独立于委托单......
审计独立性与会计信息质量
发布时间:2022-10-17
根据 会计 准则制定权的合约安排,通用会计准则执行和剩余会计准则制定权行使的监督是由独立、客观、公正的注册会计师来进行。这一制度安排 自然 产生了对注册会计师职业服务的需求,引发了一批会计师脱离 企业 会计领域,以超然独立......
注册会计师审计独立性弱化
发布时间:2023-04-15
内容 提要: 独立性是注册 会计 师职业的灵魂,如果注册会计师审计缺乏独立性,就很难做到客观公正。近年来随着上市公司造假大案的相继曝光,一些会计师事务所的违规事件也纷纷浮出水面,注册会计师审计独立性倍受质疑,本文从市场缺陷和......
影响国家审计独立性的主要因素及对策研究
发布时间:2022-11-15
影响国家审计独立性的主要因素及对策研究 一、国家审计独立性的法律概念 (一)国家审计定义 笔者认为,我国审计法律制度和理论界对国家审计至今还没有给定完整意义上的科学、准确定义。现行《中华人民共和国宪法》和《中华人民共和国......
政府审计的独立性和客观性
发布时间:2022-10-23
政府审计的独立性和客观性 一、引言 审计人员要求独立。有很多学者指出,国内部分注册会计师事务所为了谋求生存缺丧失了其应有的独立性和客观性,但是他们并没有太多的关注国家审计署的独立性和客观性,这可能是因为沟通的困难,或者......
强化我国社会审计独立性研究
发布时间:2013-12-18
[摘要] 文章对 目前 我国 社会 审计存在的 问题 进行 分析 总结 ;针对问题提出强化我国社会审计独立性的总体构想及目标;同时就强化我国社会审计独立性的近期对策提出具体措施建议。 [关键词] 社会审计独立性近期对策 根据审计......
论现代内部审计的独立性
发布时间:2022-11-10
内容 摘要:本文主要对 现代 内部审计独立性的 科学 内涵及其基本标志做出比较系统而深透的论述,并就确保内部审计独立性的相关措施提出了作者个人的建议。 关键词:现代内部审计、独立性、客观性、上市公司 与“服务导......
关于我国民间审计独立性的思考
发布时间:2023-08-04
关键词:审计独立性;注册 会计 师; 影响 因素 独立性是注册会计师审计的灵魂及本质属性,也是注册会计师这一职业赖以生存和 发展 的最基本条件。它影响着审计的质量和可信性。较强的审计独立性使人们更加有理由信任审计,同时审......
注册会计师审计独立性探讨
发布时间:2022-10-28
【摘要】 独立性是注册 会计 师的生命,而现实生活中注册会计师独立性受利益驱使、体制因素、身份限制、市场环境、 法律 法规不健全等因素 影响 。提高独立性必须培养独立的市场环境、建立适当的组织形式、加强监管力度、实行委派制、......
论大股东控制下的上市公司独立审计委托模式
发布时间:2023-01-11
编辑。 关键词:大股东控制 中小股东 独立审计 委托模式 摘要:独立审计是由于财务信息在经营者和所有者之间的不对称而产生的。所有者为了用最低的成本监督经营者,采取的 方法 就是由信息的非知情者——所有者委托注册 会计 师对信......
内部控制审计对审计独立性的影响分析
发布时间:2023-03-30
内部控制审计对审计独立性的影响分析 一、引言 全球性公司舞弊、财务丑闻的频发严重打击了投资者对资本市场的信心,投资者无法区分公司的好坏以做出投资决策,这最终将使资本市场丧失资源配置的能力,阻碍经济的发展。为了解决这一危机......
注册会计师审计独立性的研究
发布时间:2022-10-21
摘要:审计独立性是注册 会计 师的安身立命之本。在业务多元化的态势面前,我们必须未雨绸缪,敏锐地把握各种现实或可能的利益冲突,建立注册会计师的信誉,塑造超然独立的职业形象,向 社会 亮出真正具有公信力的审计意见。 关......
探析CPA非审计服务对审计独立性影响
发布时间:2016-07-19
一、非审计服务与审计独立性的内涵 1.CPA非审计服务的内涵。非审计服务是相对于审计服务而言的,是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的除审计服务以外的多种服务的总称。由于中国审计市场发展时间短,大多数会计师事务所的主要业务......
审计报告征求意见与审计听证异同点之比较
发布时间:2023-04-19
“审计风暴”之后,自去年下半年全国地方审计机关加大了审计查处力度,公告审计结果的工作也在逐步推开。在审计执法声望日益提升的情况下,审计机关更应当保持清醒的头脑。当前,特别要做好审计报告交换意见工作和审计处罚的审计听证......
关于我国内部审计独立性的思考
发布时间:2022-11-10
关于我国内部审计独立性的思考 1 我国内部http://wWw.LWlM.cOM审计独立性的内容 所谓内部审计的独立性,是指内部审计活动所处的环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大影响的事项,内部审计人员因而能够基于自身的知识、经验......
非审计服务对我国注册会计师审计独立性的影响研究
发布时间:2022-11-20
非审计服务对我国注册会计师审计独立性的影响研究 一、审计独立性的内涵 审计是委托代理关系所引起的受托责http://WWw.LWlM.cOm任的产物,在现代社会中,由于信息不对称和契约的不完备性,受托方是否完成了委托方托付的受托责任,单凭......
论独立审计市场下的会计舞弊行为的审计策略
发布时间:2013-12-18
论独立审计市场下的会计舞弊行为的审计策略 一、独立审计市场及财务报告舞弊的基本概念 (一)独立审计市场的含义 审计市场是审计市场主体、市场客体和市场交易的集合,是有效而合理地配置审计资源的方式。独立审计市场是指在独立审......
重构我国国家审计模式思考
发布时间:2023-08-05
重构我国国家审计模式思考 1 国家审计模式的概念和种类 审计模式是审计制度、审计机构、审计工作的内容、方法、标准等几方面的总称,是一个国家特定的政治、经济、历史和文化的产物。国家审计模式是审计模式中起主导作用的组成部分,......
关于我国注册会计师审计独立性的思考
发布时间:2023-05-24
独立性是注册 会计 师的灵魂,然而,郑百文和银广夏等恶性造假事件的发生,不仅令整个注册会计师行业蒙羞,失去了信任力,同时也暴露出我国注册会计师在审计独立性方面存在的 问题 。本文拟从审计独立性外部因素的角度来 分析 影响......
建立离任审计模式 强化审计监督
发布时间:2022-11-15
建立离任审计模式 强化审计监督 离任经济责任审计是对企事业单位http://wWw.LWlm.Com法人任职期间的经济行为进行监督、评价和鉴证,确定或者解脱其经济责任的制度。通过对离任法人任职期间的经济责任目标责任和工作实绩进行审计和评价,......
美国非审计业务独立性要求综述
发布时间:2013-12-18
「摘要」 独立性是注册 会计 师行业的基石。非审计业务在会计公司中所占的地位越来越重要,如何确保审计独立性不受侵害成为一项新形势下需要 研究 解决的课题。美国注册会计师协会、证券交易委员会和审计总署对非审计业务制定了规范,本......
浅析我国内部审计的独立性的研究
发布时间:2016-12-06
一、内部审计独立性的含义:内部审计的独立性是指内部审计人员和机构在审计执行过程中不受限制地接触相关人员,获得所需要的审计资料,客观做出职业判断,完成内部审计工作。 二、我国内部审计独立性执行受制约的因素 1. 内部审计法......
我国国家审计模式重构的探讨
发布时间:2013-12-18
「摘要」我国的国家审计属于典型的行政模式,即各级审计机关隶属于各级政府,地方各级审计机关受双重领导。随着我国 政治 经济 体制改革的深入,现有的审计模式在许多方面都阻碍了审计机关职能的行使和审计目标的实现,审计独立性得......
论大股东控制下的上市公司独立审计委托模式(1)
发布时间:2022-10-16
关键词:大股东控制 中小股东 独立审计 委托模式 摘要:独立审计是由于财务信息在经营者和所有者之间的不对称而产生的。所有者为了用最低的成本监督经营者,采取的方法就是由信息的非知情者——所有者委托注册会计师对信息的知情者—......
试论注册会计师审计职业责任与审计独立性
发布时间:2013-12-18
【摘要】文章首先阐述了注册 会计 师的审计责任,而独立是审计之魂,双向独立更是注册会计师审计充分发挥 经济 警察作用之基石,从而引出注册会计师审计独立性,并 分析 了其审计独立性缺失的原因,进而提出注册会计师提高审计独立性......
强化我国社会审计独立性研究(1)
发布时间:2022-10-19
[摘要] 文章对目前我国社会审计存在的问题进行分析总结;针对问题提出强化我国社会审计独立性的总体构想及目标;同时就强化我国社会审计独立性的近期对策提出具体措施建议。 [关键词] 社会审计独立性近期对策 根据审计主体的性质分类......
论CPA审计独立性的影响因素
发布时间:2023-08-20
非审计服务是相对于审计服务而言的,是会计师事务所向客户提供除审计服务以外的多种服务的总称,以下为大家带来CPA审计独立性的影响因素,详细内容点击查看全文。 一、影响CPA审计独立性的因素 1、非审计服务。 非审计服务是相对于......

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