论医院审计模式的改革
医院审计模式并非纯指审计组织体系或审计制度或审计主体的设立模式，而是指在一定的社会环境下，审计行为要素及相关要素，按一定逻辑性和社会特征进行综合反映其各要素特征和本质的有机整体。所以，如何构建我国现阶段医院审计模式？我认为须从审计模式导向基本点出发，以审计行为主体模式、审计行为规范模式、审计行为监控机制为核心研究内容，以审计行为环境为必要条件进行研究。
1 医院审计行为环境是确立审计模式的前提条件 审计的产生表明了社会对医院审计需求的存在；医院审计的发展表明了审计对环境的适应与对需求的满足。特定的体制决定着政府审计的模式，而特定的审计模式又是服务于一定的体制；一定的经济体制和经济发展水平，制约着内部审计和注册会计师审计的模式，同时一定的内部审计模式和注册会计师审计模式又促进医院市场经济的有序发展和经济体制的完善。 1.1 政治、经济环境是确立我国医院审计模式导向的决定因素。中国正处在政治体制和经济体制改革的关键时刻，特别是国有医院的深化改革、民营医院的崛起和国际经济竞争的加剧，将促使我国传统审计模式导向的变更。走上“三元化”道路，即政府审计、内部审计、注册会计师审计同在社会主义市场经济中齐头并进、齐放异采。 1.3 审计成本提高，审计难度加大。 科技进步使医院管理行为和会计行为现代化，使审计成本提高，审计难度加大。因为主要会计行为和管理行为是审计的客体，而医院管理的现状提醒我们：有些医院管理理念尚未形成，医院管理者素质未达到市场经济要求。特别是管理者对会计行为的强行无理支配，导致医院财务信息不实，增加审计风险，影响审计质量。而医院审计是建立在“基础制度”审计上的抽样审计，所以医院的内部控制制度的缺陷，会导致审计的基础薄弱，审计工作量加大，审计风险增加。所以，审计界为了减少法律纠纷，提高审计质量，应建立起科学、合理、有效的审计行为监控机制。另外，审计模式还受到审计学科自身发展水平的影响，审计学科越发展则审计模式越科学、越完善。 2 我国医院审计模式导向的确立 2.1 “三元审计”在市场经济中的地位、权威和作用。审计模式导向的确立，决定着国有医院在国民经济布局中发生战略性调整，加快了我国国有医院的改革，将使国有医院在市场经济中的“定位”发生重大改变。国有医院性质，决定了政府审计目的是：国有资金使用的真实性、合规性、合法性，经营管理者经济责任的评价。也决定了政府审计在我国经济中的地位和作用是：代表国家进行宏观调控，监督政府所管理的公共资金。这时更要强调政府审计的独立性和权威性，也致使审计行为主体模式的改革。所以，政府审计在社会主义市场经济中仍然起着重大的监督作用。 2.2 多元化医院同步发展。随着市场经济体制的建立与完善，国家不再是医院的唯一投资者，促使混合型经济实体医院和民营医院迅速发展，在过去民营医院是审计的真空地带，也是政府审计无法渗透的领域。但随着市场经济和法规体系的完善，民营医院也规范地走上公司化道路。而所有进入市场经济的医院，基本上采用“二权分离”的现代公司制，其经营管理者为了向所有股东或投资者汇报并分享公司所得，就聘请具有“双向独立”、有一定职业道德和职业水平的注册会计师，对医院经营过程和经营结果进行鉴证。同时资本市场的发展、经济的繁荣，对注册会计师审计的需求更强烈，注册会计师审计的生存空间也越来越大，名副其实地成为了维护社会主义市场经济秩序的“经济警察”。 2.3 我国经济体制改革加快医院内部审计的发展。同时内部审计将成为医院内部管理不可缺少的一部分。医院一方面在市场经济中接受注册会计师审计的监督，另方面在医院管理上接受内部审计的建议与监督。所以内部审计将代表医院所有者对医院的经营管理过程和结果进行经济监督和评价，并为医院查错防弊，以保证医院财产安全与完整、会计信息的真实与可靠。主动维护医院所有者利益的同时也为医院管理服务。也为注册会计师审计和政府审计提供良好的基础。所以，我国审计模式导向是让“三类”审计，走上“三元化”道路，在社会主义市场经济中各显神通。 3 我国医院审计行为主体模式创新 3.1 政府审计行为主体的设立与管理政府审计机构的设置与管理是采用“立法型审计模式”即；在人大常委会领导下设立最高国家审计的机构，并通过制定法规的方式，代表国家政府对医院实行审计，来强调审计的处理权。对各级县以上政府，设置政府审计的下级审计机构，且各地政府审计机构独立于当地政府。采用“垂直型领导”的管理体制，打破从前的“双层领导”管理体制。对政府审计机构的内部管理，采用“双重制”，既视政府审计机构为行政机构，按政府机构管理，又视其为审计职业机构，按职业化要求管理。对政府审计人员既按公务员的要求管理，又按审计职业要求管理，也就是说要有公务员的政治、思想品德、又要有审计师的专业素质和职业道德。
3.2 内部审计行为主体的设立与管理 医院内部审计主体的设立与管理非常复杂，要根据不同性质、不同规模的医院而定。一是医院内部审计主体设立与管理，这类医院的内部机构设置是比较健全的，审计机构宜采用“董事会负责制”的内部审计组织模式。即：在医院董事会下设审计委员会，其负责人由股东大会提名和任免，审计人员由审计委员会负责人聘任。对内部审计人员的要求是：懂业务的专职审计人员。医院下属不具法人资格的、但属医院核心部门的，应派出专职审计人员或设立审计派出机构，对医院进行日常审计监督；否则接受医院审计委员会的直接监督。二是视医院规模大小、性质不同来考虑内部审计结构的设立问题。中、大型医院在董事会下设内部审计机构，负责对医院经营管理的监督。小型医院可在监事会里设专职的审计人员。无论怎样设立内部审计机构，但一定要考虑经济监督的必要性和医院内部机构的精简性。 3.3 注册会计师审计主体模式发展战略 经济体制的改革，使注册会计师行业率先清理、整顿完毕，并按注册会计师协会要求，将会计师事务所按国际惯例合并或组建集团会计师事务所。这使我国会计师事务所组织管理方式与人事制度发生了质的改革，保证了独立、客观、公正的执业前提条件。随着会计市场国际竞争日益加剧，我国注册会计行业必将走向国际化。为使我国注册会计师具有国际竞争力，培养、发展名牌注册会计师和名牌集团会计师事务所，并建立起以风险为导向、以注册会计师智力资本为前提、以质量控制为核心的集团事务所内部管理机制；以行业自律与法规监控相结合的宏观管理体制。这正是医院审计的科学发展方向。 4 医院审计行为规范模式的完善 医院合理有效的行为规范模式包含两个层次。一是法律体系，二是行业规范体系。所以，建立审计行为规范模式，则应建立起以“审计法”、“注册会计师法”为基本审计法规、以“公司法”、“会计法”、“证券法”、“税法”等行业监控法规为参考的审计法规体系；建立以审计准则为核心的行为规范体系。即：政府审计建立起以“国家审计基本准则”、“医院审计准则”为核心的行为规范体系；内部审计建立起以“内部审计准则”为核心的行为规范体系；注册会计师审计建立起以“独立审计准则”为核心的行为规范体系。 5 总结 医院审计职能和作用的体现，就是审计行为的结果。审计行为结果必将满足审计的经济监督、经济评价、经济鉴证基本职能的要求。所以，若审计行为不当、或失控必将引起经济监督失效或失败、经济鉴证无效或不可信、经济评价失真；将给医院带来危害，也给社会各经济利益关系人带来损害；同时，也给审计自身带来不幸。所以，医院审计行为监控机制是保证审计信誉、质量的有效措施，是审计模式中不可缺少的部分。