计算机审计模式的重构:导入式智能审计模式
审计http://wWw.LWlm.Com模式（Audit Mode）是审计导向性的目的、范围和方法等要素的组合，它规定了审计应从何处着手、如何着手以及何时着手等问题，该定义同样适用于计算机审计模式。自现代民间审计诞生以来，审计模式经历了从账项基础审计模式到制度基础审计模式再到风险基础审计模式这样一个演进过程。综观审计模式演进的整个过程，是提高审计效率和质量、规避审计风险和责任、满足所有权监督需要的内在动因，以及审计社会环境和审计手段的变化的外在动因联合驱动的结果。进入21世纪，以信息化、网络化为主要特征的知识经济深刻地改变着审计环境，审计环境的变化呼唤新的计算机审计模式理论。
一、传统计算机审计模式的特点 人们普遍认为会计工作有固定的程式可循，而审计工作只有任务、要求等方面的原则性规定，而没有可供遵循的程式、方法和模式。纵观国内外对计算机审计模式的研究，概括有以下特点： （一）审计内容有局限——思维僵化 传统审计模式以会计的证、账、表数据为核心，三类手工审计模式“账项基础审计模式、制度基础审计模式和风险基础审计模式”采用“绕过计算机审计、穿过计算机审计和利用计算机审计”等方式，难以摆脱手工会计的思维，也难以避免错误的账表数据漏网。 （二）软件一体化——发展方向 会计和审计软件一体化，是审计软件的发展方向。虽然有学者提出了会计审计软件一体化的概念，但着眼点狭窄，仅局限在会计软件和审计软件数据接口的一体化研究上，即使某些审计软件具有一定的会计核算功能，但由于功能有限，难以满足各种不同类型审计的需要。从发展趋势看，将功能全面的会计软件嵌入审计软件，从而实现通过基础数据的导入和全面重算，彻底摆脱会计信息化的账表数据，并将重点放在记账凭证的智能审计上。 （三）数据接口国家标准——清除障碍 （四）智能应用——各自为政 国内已有学者提出了构成智能化审计软件推理模块的数据库、模型库、方法库和知识库，并在实务中得到了应用。但基于该理论的技术方法（如审计查证功能、科目趋势波动分析、结算类科目非正常挂账分析等）却“各具特色”，其主要特点是着眼于某些项目的单项应用。而所谓的数据仓库、在线分析（OLAP）、统计学模型等领先的商业智能技术以及基于J2EE的分布式组件在审计软件中的应用，其实也就是智能化的实现手段。 （五）审计模式——模仿手工 计算机审计模式经历了绕过计算机审计、透过计算机审计和利用计算机审计三个阶段，目前正朝“网络审计”方向发展。国内有学者提出过电子商务环境下的网络审计模式，提出了改进和创新审计程序和方法，如应用系统克隆技术、采用嵌入式审计模块、应用并行模拟审计技术、扩展记录、跟踪技术、适时的分析性复核程序等。“网络审计模式”虽也冠有“模式”一词，但它只是属于审计发展的一个新的阶段，而且其技术手段创新也只体现在数据的实时导入和实时披露上，不能算真正意义上的审计模式。因此，至今为止，计算机审计还没有真正属于自己的审计模式。而且，当前计算机审计基本上是模仿手工操作，计算机数据处理的强大优势还没有体现出来。因此，研究一种能够摆脱手工审计模式，充分发挥计算机的数据处理优势，将极大地提升审计现代化水平。 二、计算机审计模式的重构 在计算机审计下，审计环境发生了新的变化，因此，计算机审计模式与传统审计模式有很大的区别，它是在继承传统审计精华基础上的创新。鉴于传统计算机审计模式存在的不足，因此，有必要对计算机审 计模式进行重构。 （一）导入式智能审计模式的提出 理论界提出了计算机审计的网络审计模式（联网审计模式）、连续审计模式（Continuous Auditing）、并行审计模式（Concurrent Auditing）、持续监控审计模式（Continuous Controls Monitoring）等，这些审计模式都是基于信息化网络环境进行的。但综观各种审计模式，其通用的范式是，随时从被http://wWw.LWlm.Com审计单位获取审计数据，并进行高效率的数据分析，及时发现和防止错弊，最后出具适时审计报告。在网络环境下，网络只是起了搭建审计人员与被审计单位之间数据沟通的桥梁，在空间上缩短了审计人员与被审计单位的距离。无论是在网络环境下还是在单机环境下，对被审计单位审计的“数据导入”和“智能审计”始终是计算机审计中两个最关键、最核心的环节。其中，“数据导入”是通过被审计会计信息系统预留的数据接口导入被审计数据来实现，“智能审计”很大程度上是依靠审计软件的智能化审计功能来完成。所以，我们可以得出计算机审计的一种通用模式，就是基于“数据导入”和“智能审计”的“导入式智能审计模式”。 “数据式审计模式”与 “导入式智能审计模式”非常相似。相比较而言，导入式智能审计模式其审计范围限定在科目编码、记账凭证和年初余额三大类数据，主要是基于在未来可预见的较长时间内，不论被审计单位业务数据如何丰富，其最终目的都是为以上三大类数据服务，从而有目的地进行“智能审计”。同时，导入式智能审计模式强调“智能审计”，其内涵更加深刻，不只是新审计技术的创造，更是审计观念的创新。 （二）导入式智能审计模式的基本原理 在会计凭证、会计账簿和会计报表三大审计对象中，传统审计模式总是将主要精力放在会计账簿和会计报表上，这很容易被会计信息化软件牵着鼻子走，难免会出现重大错报。导入式智能审计模式将在被审计单位实现会计信息化的基础上，强调“数据导入”、“智能审计”以及“会计审计软件一体化”三个主要概念。首先是导入会计信息化的基础性数据，如科目编码、记账凭证和年初余额三大类数据；其次是运用会计审计一体化软件，对导入的基础性数据实现全面重算，以核实被审计单位的账表，进而彻底摆脱会计软件的误导，将现代风险导向审计的重点放在记账凭证上，并对其实现智能化审计。很明显，导入式智能审计模式彻底丢掉了被审计单位的会计账簿和会计报表，最后就只剩下记账凭证一个审计对象。这对创新审计观念，强化审计的主动性与独立性，指导审计软件开发，实现我国一体化计算机现代审计具有重要现实意义。 （三）导入式智能审计模式的主要技术手段 当前的计算机审计是处于一个网络化的大环境，因此，导入式智能审计模式的“数据导入”环节，其数据导入可采用ASP来进行数据库的访问，通常采用IDC（Internet Database Connector）、ADO（ActiveX Data Objects）、RDS（Remote Data Service）等三种方式。由于数据接口国家标准的出台，这些技术将被软件厂商应用于其通用数据接口中，数据导入可以平滑流畅地实现。由于“智能审计”着眼于被审计单位的记账凭证，要实现对“海量”的记账凭证数据进行审计，除了用传统的分析性复核等方式进行审计之外，必须要应用计算机技术发展的新成果，如数据仓库技术（Data Warehousing，简称DW）、联机分析处理技术（On-Line Analytical Processing，简称OLAP）、数据挖掘（Data Mining，简称DM）等来实现有效的智能审计。当然，导入式智能审计模式是一个宽泛的概念，随着信息技术的飞速发展，其实现的技术手段将日新月异，“智能审计”在不同的时期将会被赋予新的内涵。 （四）导入式智能审计模式贯通了传统审计模式 相对于传统审计模式，“导入式智能审计模式”的审计核心环节着眼于记账凭证的智能化审核上。由于计算机信息处理的优势，完全可以实现详细审计，因此，从这点上看，“导入式智能审计模式”贯通了详细审计模式。而对于会计账簿和会计报表两大造假环节，则可通过信息系统审计来评估被审会计信息系统的可靠性，或者通过智能化审计软件的“重算模块”来进行验证。通过查找凭证，即可知道被审计单位相关内部控制的缺陷和薄弱环节。从这点上看，“导入式智能审计模式”又贯通了制度基础审计模式。而对被审计单位的风险评估始终是进行导入式智能审计的基础，其审计方法依然适应，而且是不可或缺的，从这点上也可以看出，“导入式智能审计模式”也结合了风险基础审计模式。