周生春 张宏斌 浙江大学
随着改革开放的不断深化和市场 经济 体制的逐步完善，尤其是在加入ＷＴＯ以后， 中国 审计面临着日益增大的挑战。在全 社会 重视文化的氛围中，审计文化的 研究 因之而成为当前审计 理论 研究的热点和创新点。在这一研究领域中，我国审计文化的结构及其作用机制无疑具有极其重要的地位。本文拟运用文化人类学和社会学的理论 分析 框架，对中国审计文化的结构及其作用机制进行系统的探讨，以求证于诸位专家。
一、中国审计文化的结构
文化，是指由某一社会所共同承认的价值、规范和人类行为的准则，以及与其具体化的物质实体所组成的体系。中国审计文化，则是指存在于中国审计群体中的一种亚文化，它可分为物质文化、制度文化、精神文化等三个层面。审计文化的结构，是指审计文化系统内各要素之间的排列秩序和搭配状态。审计文化的结构精细地反映了审计文化内部各组成因素的存在状态，包括它们各自所处的位置以及相互之间的关系。因此，揭示审计文化的结构，将使人们深入了解其各组成部分的地位、关系及其相互 影响 ，进一步把握作为一有机整体的审计文化同各部分之间的关系。
从不同角度出发，可以对审计文化的结构作不同的分类。本文主要从审计价值观、审计精神、审计心理、审计道德、审计形象、审计知识、审计行为准则、审计组织、审计设施等审计文化的构成要素着眼，来探讨其结构。
审计价值观又称为审计价值标准，它是审计群体在任何情况下都必须坚持的终极标准。从文化人类学的角度来看，价值观是任何一类文化中最基础、最核心的 内容 ，是不同类型的文化相互区别的依据。对于审计而言，价值观为审计群体的生存和 发展 提供了基本方向和行动指南。它是审计组织和审计人员追求的最大目标，也是据以判断组织与外部环境之间，组织内部人际关系的根本标准。同审计文化的其它要素相比，它处于支配地位，是审计组织一切审计活动的总原则，也是审计组织进行总体设计、信息选择的综合 方法 。这种价值观的作用主要在于它能引导审计组织内部的所有成员达到这样一种共识：只要我们自始至终遵循着这样的基本信念去从事审计活动，去规范审计组织内部人员的行为，审计组织就能发挥其最大的效用。
审计精神，是指审计组织在为实现自己的价值体系和社会责任所进行的审计活动的基础上，经过精心培育而逐渐形成，并为广大审计人员所认同的一种正向心理定式、价值取向和主导意识。它是审计人员对其组织和事业的信任感、自豪感、荣誉感的升华，是审计群体健康、向上心态和审计组织向心力、凝聚力的集中体现。它为审计组织和审计人员提供精神支柱和前进动力，对审计组织和审计事业的发展和进步起着十分重要的作用。审计精神既表现为审计职业精神，又表现为审计组织精神。在不同的审计群体中，职业精神基本相同，组织精神则彼此有别。因此，不仅在国家审计、社会审计和内部审计组织之间，就是在国家审计机关之间，社会审计组织之间，也都可能存在不同的审计精神。审计精神与审计价值观共同构成审计文化的核心，但它与审计价值观又有所区别。审计价值观是审计组织和审计人员对事物好坏、对错的评判标准，是随着审计组织的产生而产生的。而审计精神则是经过较长时期的自觉培养而形成的，它不仅要有审计组织领导人的积极倡导和有意识培养，而且必须得到一般审计人员的认同。
审计心理，是审计实践中审计主、客体心理活动的总称。它主要表现为审计主体与审计客体心理间的互动、审计人员之间的心理互动、一般审计人员同审计领导间的心理互动三个方面。审计心理从其性质和功能的角度可分为审计认识过程、审计情感过程和审计意志过程。审计认识过程是人们对审计本质、审计职能以及审计工作由表及里、从现象到本质的感觉、知觉、记忆和想象。审计情感过程是人们在审计实践活动中所产生的一种主观体验性的心理活动。审计意志过程是人们在审计职业理想的激励下，克服审计实践中遇到的各种干扰，实现审计目标的心理意识的能动表现。如果说审计精神强调的是人的主观能动性，那么审计心理则强调的是人对外在客观的反映。审计心理对审计组织和审计人员、审计客体、审计目标等都有重要的影响，如能对此展开深入研究，找出其中的 规律 ，并在审计实践中加以运用， 自然 有利于高质量地完成审计工作。
审计道德，是以善恶为评价标准的道德原则、道德规范和道德活动的总和。在审计活动中，它依靠社会舆论、风俗习惯和人们内心信念发挥作用。它包括审计组织道德和审计职业道德两方面。审计组织道德是审计组织与其它社会单位发生联系时所遵循的思想、心理和情感依据的总和。审计职业道德一般指审计人员与其他审计人员以及审计组织外的社会群众发生业务关系时所遵循的道德思想。它是针对职业行为的道德原则和规范，并通过审计人员的职业活动、职业关系、职业态度、职业作风及其社会效果表现出来。审计道德与审计行为准则存在一定的交叉：审计道德是必须坚决遵守的重要规范，但和作为一种硬性要求，如有违反就会受到 法律 、法规或组织纪律惩罚的审计行为准则相比，它又是一种软性约束。加强审计道德 教育 ，有利于审计文化的建设和审计部门精神文明的建设，提高审计效率和质量。
审计知识，是指各种关于审计的知识所构成的体系，一般也构成了审计学研究的基本内容。审计知识是审计这一职业和审计学这门学科赖以存在的基础，是漫长 历史 岁月的产物，是在人类各种经济活动中逐渐产生和发展起来的，对人类的经济和社会活动具有重要的影响。
审计形象，是指审计客体和社会大众对审计组织和人员及其行为与成果所给予的整体评价与一致认定，也是审计组织功能和人员素质的外化和直观感觉。就更广泛的意义上说，它还包含审计组织内部员工的某些评价与认同。审计形象的塑造要求全体审计人员在审计工作的各个方面同心协力，努力奋斗，不断进取。
审计行为准则，是审计价值观与审计道德的具体体现，是审计机构和审计人员在进行审计活动时所应当遵循的准绳、法规或标准，在实践中主要表现为审计原则。审计原则是由审计工作本身的性质和特点所决定的。值得注意的是，在不同的时空情景下，审计所应遵循的原则也是不同的。随着审计实践的不断发展变化和审计理论研究的不断深入，审计原则也会发生相应的变化，从而更好地发挥审计的作用。当前我国的审计原则主要包括：依法审计原则、审计政策性原则、审计独立性原则、审计客观公正原则、职业谨慎原则、廉洁奉公原则。另外，审计针对性原则、审计重要性原则、审计群众性原则等也是比较重要的原则。在审计实践中，自觉遵循审计原则，即能充分发挥审计职能的作用，实现审计目标，达到预期的审计要求。反之，就会影响审计工作的正常运行，妨碍审计职能作用的发挥，达不到审计的目的，甚至可能会对经济、社会的发展产生负面影响。
审计组织，是由一定的机构、人员和职权结合而成，为实现审计目标而组成的有机整体。它区别于其它组织的特点就在于：它以监督财政收支或财务收支的真实、合法和效益作为其组织目标。审计组织体系是由众多相互联系、相互制约的审计组织所构成的一个整体，它可分为国家审计机关、 社会 审计组织和内部审计机构三大类型。这三者分工协作，共同承担整个社会的审计任务，构成了一个社会的审计监督 网络 ，保证国民 经济 的健康 发展 。
审计设施，是审计文化中最基本的要素，主要指审计组织中所配备的各种物质设施和一些基础设施。它既包括审计组织所拥有的各种办公设施、文教科研设施，又包括审计人员的生活福利、物质条件和文化活动场所等方面。审计设施是审计文化总体 内容 中的重要组成部分，它对审计组织的生存和发展有着至关重要的 影响 。
一般来说，审计设施属于审计文化的物质层次，是审计文化的载体；审计行为准则和审计组织属于审计文化的制度层面，是审计文化的中坚；而审计价值观、审计精神、审计心理、审计道德、审计形象和审计知识则属于审计文化的精神层面，是审计文化的核心。审计文化的各个组成部分之间并非并列的关系，而是具有层次性的。各层次之间以一定的 规律 互相影响、互相制约，从而构成了一个完整、有机的结构体系。
二、审计文化的作用机制
在今天，审计文化之所以会作为一种先进的管理思想提出来，是因为它有着别的管理方式所不具备的文化手段，具有无法替代的重要价值。与其它管理资源、管理要素的作用机制不同，审计文化的作用机制具有自己的显著特点。具体来说，其作用机制主要表现在以下几个方面：
１、审计文化使审计群体具有共同的价值观念，共同的理想和目标。人的行为受其思想观念的支配，审计组织及其成员的行为是由其审计精神、审计心理、审计道德等观念支配的，而审计价值观则又构成上述观念的核心。在拥有共同理想和目标的审计群体中，人们完全了解自己工作的重大意义，其行动的动力不仅来自制度、纪律的约束和奖金的刺激，而是在更大程度上来自内心深处对于理想目标的自觉追求。这就使其能最大限度地发挥其主观能动性，自觉地为实现审计组织的目标而奋斗。
２、审计文化将审计组织的组织目标、宗旨和社会责任，内化为审计人员的审计精神、审计心理、审计道德、社会责任感，并规范化为审计行为准则。它将审计组织的管理与控制深入到审计人员的思想深处，形成“内控”机制。正是这些内在的以审计价值观为核心的思想观念和审计行为准则，成为人们行动的基本指南和规范，并以其特有的内驱力引导、规范着审计组织的全体成员，使其朝着一个共同的目标努力。
３、审计文化将 科学 技术知识、人文社会知识凝结为审计人员自身的综合素质。这种综合素质又通过审计人员发挥着知识、 科技 和智能的机能。在社会已进入知识经济 时代 的今天，知识、科技和智能在社会中发挥着巨大的作用，但这一作用的发挥必须以审计人员作载体。离开了人，这些要素将不复存在，也就更谈不上发挥什么作用了。而如果仅有人，却不具备必要的知识、技能和智能，同样也不能发挥作用。审计文化的机能正在于将知识等因素和审计人员融为一体，从而造就出一批适应时代进步要求、高素质的审计人员。
４、审计文化以其自成体系的组织目标、宗旨和原则等本质内容和特征，给外界以完整、深刻的印象，具有塑造审计组织形象的功能。在人类理性不断发展的今天，人们对一个组织的印象已不仅仅来自该组织的宣传，而是主要看你做得如何。因此，审计文化将主要通过审计组织及其成员的行动，发散和辐射其影响。审计文化的外化，将在审计客体和社会公众中树立起自己的形象。
５、审计文化将发挥组织“调节器”的机能，将审计组织内部可能存在的各种矛盾和冲突消弭于萌芽状态之中。由于审计文化中群体共同的价值观、精神、道德观、思维和行为方式的作用，审计组织在同一基础上形成了一种强大的凝聚力，全体成员则具有一种强烈的一体感，这就非常有利于审计组织内部人员的协调和一致。即使由于种种原因出现了矛盾和冲突，也比较容易消解。
审计文化对我国审计事业和审计组织的发展，对 中国 政治 、经济和社会的各方面发展都具有重要作用。这是当前包括广大审计人员在内全社会业已形成的一种共识。以上对中国审计文化的结构及其作用机制所作的探讨，无疑将为建设和发展具有中国特色的审计文化提供有益的思考。
