论我国内部审计道德及其控制
一、内部审计道德的内容
内部审计职业道德是在内部审计实践中形成的对内部审计人员的道德要求，主要体现在正直廉洁、客观公正、保守秘密、三个方面。 1、正直廉洁。内部审计其本身就是独立性、公正性及权威性较强的审计活动，正直廉洁是其必然要求，唯有保持正直廉洁的审计行为，内部审计的职能才能竖立权威。内部审计机构不管人、财、物，也不存在提成等奖惩机制，可谓水清粮少，只有保持其廉洁性，遵守国家法律、法规及中国内部审计协会制定的各项规 定，才使得公司利益得以保证、国家利益不被损害、审计公正及审计权威得到承认。 2、客观公正。内审工作的基本准则正是客观公正。内部审计人员在获取审计证据时，须认真把握证据的客观性、关联性、有效性等。在审计查证事实的过程中，应当公正对待利益各方，包括国家的利益、企业的利益、职工的利益以及个人的利益；在做出审计结论的过程中必须严格按照法律、法规和规范性文件衡量是非、客观评价。 3、保守秘密。保守秘密是内审工作的职业纪律。内审人员在工作的需要决定了内部审计过程不可避免地会接触到企业的商业秘密等，内审人员应负有保守秘密的义务，应当谨慎使用和保护在内审工作中获取的信息；不应当为个人目的，或者以任何有悖于法律或有害于行业的合法道德目标而利用信息。 二、构成内部审计道德风险三大因素 内部审计关系是由委托人、被委托人和被审计人组成的，委托人是所有者或控股股东，被委托人是内部审计部门，被审计人（代理人）是企业。在正常情况下，委托人与被委托人形成受托关系，所有者委托相对独立的内部审计部门提供独立、客观、公正的审计意见。但是在三者关系中，实际上委托人充当着一种既是委托人又是被审计人的角色，而内部审计，既是被委托人又是委托人的下属，这样的审计关系复杂而又简单，从而造成内部审计的以下三大道德风险因素。 1、委托人的单一性导致内部审计的独立性无法保障。内部审计是委托人的员工，从这一点来说，内部审计将缺少独立性，由于内部审计在经济上依附于委托人，在政治上从属于委托人。其监督性质必然遭受质疑。一方面，内部审计师政治上与经济上从属于委托人，必然要维护委托人的利益；另一方面内部审计师作为独立存在的个体，要遵守种种道德要求的职责。这一尴尬境地导致，当被审计企业与审计人员一致时内部审计人员为了维护自身的利益，容易对企业不正当的行为采取默许的态度，当披露真实的情况与经理层产生矛盾时，隐藏在利润背后的道德冲突便会浮出水面。 2、偏袒熟人。在陌生人与熟人之间，人们更不愿意伤害与自己的熟人，尤其是当这些熟人是与自己有利害关系时。内部审计师面临的选择是，要么怀疑被审计人的财务资料从而坚持审计原则伤害被审计人，要么对被审计人财务报表可能存在的失实数字不加质疑从而损害出资人或所有者。由于历史的原因，许多国有企业形成自成体系的小社会，人们十几年、几十年地在这个圈子里工作、生活，一家三代同在一个企业比比皆是，审计活动要是严格认真起来，这牵动许多人的利益和关系。复杂的人际关系影响了内部审计工作的深入。 3、社会环境。会计信息不真已是一普遍现象，在这种大环境的下，那么内部审计这一小环境必然要受其的影响，当不道德成为一种普遍的时候，道德也许就已经成为一种不道德。因此问题的根本解决办法似乎已经成为解决当前的道德环境。 三、国有企业内部审计的道德风险的控制 如何在制度上来克服内部审计师对其委托人的依赖性，来保证内部审计师的职业独立性，解决内部审计活动中存在的道德风险问题。 1、建立现代化的公司治理机制。当前国有企业产权主体虚置，使国有企业管理层在审计关系中兼具有委托人和被审计人的双重身份。显然，国有企业在于现代化的公司机制构建上还有许多不合理之处。应该在企业的所有者、董事会、经理层之间形成互相制约、各司其责的制度构建。公司制度构建是公司治理的基础。公司的制度构建其本质就在于公司出资人、所有权人对董事会、股东会的管理。当公司依法合理设置股东会、董事会等内部法人治理结构，并真正互相制约，各司其职时，才算建立了公司内部的权力制衡机制，也只有这样的环境下，内部审计的独立才有支撑，内部审计的作用才能充分发挥出来。 2、重构委托关系。委托人必须确立这样一个机制：最大限度地促使被审计人公开自己的隐蔽信息，从而尽可能的弥补信息不对称状态。在公司内部审计委托关系中，是否同级审计是导致被委托人，即内部审计人员是否忠实审计的一个重要因素。也就是说，内部审计师接受所有者或上级的委托对公司审计时，一般都能忠实履行职责，但接受同级委托进行审计时，往往审计结果会有所偏差。造成这种结果的原因在于：委托人与被委托人利益是否一致的问题。内部审计师接受所有者或上级的委托对公司审计时，两者利益一致，而接受公司委托对本公司进行同级审计时，名义上的委托人是所有者，但实际的委托人是经营管理者，由于涉及审计部门自身利益，进而导致内部审计师与所有者之间的利益并不一致，审计的独立性而公正性自然无法保证。因此重构委托关系，重新定义内部审计部门的定位十分重要，具体点，便是从政治上保证内部审计的独立性，使得内部审计与经营管理者不再是领导与被领导的关系。 3、改进利润考核模式。当前经济利益决定一切的片面做法，导致考核公司领导的唯一指标便是公司盈利指标。使得一些经营管理人员出于自身利益考虑，利用信息不对称，即提供虚假的信息或掩盖真实的信息，造成内部审计与真实情形南辕北辙。而内部审计人员由于信息不对称的因素导致无法认真履行内部审计职责，导致审计结果不真实。因此必须有效改进利润考核模式，促进内部审计的正常进行，为公司战略调整盈利增长提供有效参考。 4、建设高素质的内部审计队伍。队伍建设本身便是重中之重，加强内部审计职业道德建设，内部审计人员应当按照《内部审计职业道德规范》、《审计法》、《中国内部审计准则》的规定，真正做到公正、客观、独立、权威。其次，应不断提高内部审计人员的专业素养和职业判断，必须要创造条件对内部审计人员的专业技能及职业素养进行培训，才能适应不断发展的审计环境。