为推动新形势下审计理论创新发展，2016 年11 月19 日，由中国政府审计研究中心主办，北京工商大学商学院、国有资产管理协同创新中心承办，北京工商大学投资者保护研究中心协办的第六届审计理论创新发展论坛在北京召开。论坛共收到学术论文115 篇，专题报告、小组报告及审计高峰对话涉及国家治理与国家审计、国家审计理论创新、国家审计研究中的数据建设、内部控制、注册会计师审计等多个方面。来自审计机关、高等院校和科研院所的200 多名专家学者围绕上述主题进行了深入的研讨交流。现将会议的主要内容和观点综述如下：
一、关于国家治理与国家审计
与会专家分别从不同角度对国家审计在国家治理体系顶层设计中的结构和机制进行探讨。北京工商大学谢志华就国家审计的治理功能进行了专题报告。他认为，在国家顶层权力结构中国家审计应发挥制衡性作用，而在政府内部，国家审计主要发挥监督性作用;国家审计是经济监督而不是司法监督，司法监督关注的是违不违法的问题，而经济监督关注的是效率问题;国家审计的逻辑起点是代表所有权监督，不是履行受托责任的监督，也不是代表经营权的监督;要准确厘清国家审计、国资委监督以及中纪委等各种监督的边界和内涵，准确分工，让国家审计回归其本源。
北京大学王立彦以从公司治理看国家治理：政府审计独立性视角为题做了专题报告。他认为，要实现从政府实施审计向对政府进行审计的转变有两种路径：一种是修改宪法相关法条，重新设计政府审计机制。另一种是在宪法框架内实现改良的路径，组建国家审计委员会。国家审计委员会隶属全国人民代表大会，日常对人大常委会负责，人员组成包括全国人大常委委员、全国政协常委委员以及各界特邀专家学者。在该模式下审计署对国家审计委员会负责，负责对政府体系实施审计、评价。他还提出将特约审计员予以制度化，认为这有助于进一步提高政府审计机关的独立性，更有效地发挥特约审计员参谋咨询、民主监督和桥梁纽带作用。
对外经济贸易大学陈汉文探讨了预算国家与预算审计的问题。他认为，国家审计应以预算审计为核心，充分发挥预算审计的预算监督作用，不断优化预算体系，进而倒逼财政统一，最终实现国家治理体系和国家治理能力现代化的全面深化改革总目标。
中国社会科学院财经研究院高培勇以国家审计理念的现代化为题作了专题报告。他认为，应当从国家治理全局的高度来拓展和布局国家审计的职能，并提出了现代审计文明的概念。对外经济贸易大学叶陈刚提出了基于国家治理与预防惩治腐败的混合型国家审计制度，混合型国家审计制度由审计监督委员会、最高廉政审计法院和审计署组成的审计监督体系构成，其中，审计监督委员会履行审计立法职能，最高廉政审计法院履行廉政司法问责和审计司法惩处职能，审计署发挥内部监督职能。
二、关于国家审计理论创新
与会专家围绕国家审计业务拓展与分类、国家审计实务中的重大热点和难点问题进行了交流。关于审计业务拓展。审计署教科文卫审计司崔振龙认为，传统的国家审计业务类型已经不能完全适应国家治理现代化的需要，要进一步向顾问咨询、国家层面风险管理以及围绕国家战略目标的审计拓展。
关于政策执行审计和权力运行监督。四川师范大学郑伟宏以审计重大建设项目为视角，发现政策执行效果审计与企业投资水平呈显著正相关关系。审计署外资司李凤雏认为，要做到制约权力、防止权力滥用就要让权力在监督下运行，让权力与责任相匹配。审计署审计科研所李厚喜提出，以对权力的监督制约为抓手推进国家治理现代化是国家审计在党和国家监督体系中应承担的重要历史使命。山西财经大学上官泽明认为，国家审计可以通过加强独立性、提高审计结果公告能力来提升政府廉洁程度。
关于自然资源资产负债表、环保以及生态文明建设审计。江苏省盐城市审计局陈献东就编制自然资源资产负债表与开展领导干部自然资源资产离任审计联动问题进行了报告，他认为两者联动很有必要性而且可行，能够产生1 +1 的整体效应。济南大学杨美艳和刘毅从生态环境、生态经济、生态社会、生态科技、生态文化、生态制度六个方面构建了生态文明建设绩效的审计评价指标体系。南京审计大学刘卫国认为环境审计和环保资金投入均可有效改善环境质量。
关于国家审计方法、结果运用以及审计机关的绩效。山东财经大学牛艳芳等报告了山东省审计厅在大数据审计工作中的各项创新举措及取得的成效，包括建立云计算平台、审计大数据管理平台、审计大数据搜索引擎以及审计数据资源建设、审计数据标准建设等。南京审计大学池国华认为，媒体关注显著提升了政府审计功能，媒体关注度越高，越有利于发挥政府审计的揭示和惩处功能，而且负面媒体关注对政府审计的揭示功能和惩处功能的提升效果更好，随着媒介环境的改善，媒体关注对政府审计功能的提升从原来的揭示功能上升为威慑功能，媒介环境的改善也有利于进一步发挥政府审计的惩处功能。四川师范大学刘静提出，审计移送案件处理结果公告对加大地方政府的反腐败力度和提高政府治理效率有显著的正向作用。南京审计大学黄溶冰认为，制度环境、审计需求与审计机关的综合效率、处理效率、整改效率显著正相关，而媒体关注有助于提升审计整改效率。
三、关于国家审计研究中的数据建设
论坛专门围绕国家审计研究中的数据问题进行了研讨。西南财经大学蔡春就国家审计研究中数据的重要性、现状与数据的来源、数据获取的困难与局限、数据需求等问题进行了专题报告。他认为，当前国家审计研究中数据获取的困难主要在于：可供获取数据有限、数据不具有连续性、数据本身的滞后性、数据公开程度仍处于初级阶段、国家审计实施过程的黑箱化。国家审计研究中利用数据可以开展如下相关领域研究：政策执行效果审计与供给侧改革的效果、国家审计制度安排的调整与审计绩效、审计结果公告与审计绩效、审计结果公告与市场反应、审计结果公告与治理效率、审计师个体特征与审计绩效、审计师个体特征与审计质量、审计师政治关联与审计绩效、审计师政治关联与审计质量等。
论坛围绕国家审计研究的数据建设问题：类型、结构与路径，邀请清华大学郝振平、中南财经政法大学张琦、北京理工大学陈宋生和西南财经大学余海宗、李江涛开展审计高峰对话，西南财经大学唐雪松主持了高峰对话。对话的主要内容包括：国家审计研究中数据建设问题的重要性，在国家审计研究中遇到的数据问题，国家审计研究数据需求与建设以及在发表论文中期刊要求公开原始数据对国家审计研究的影响。郝振平认为国家审计研究中的数据建设非常重要，但要保证数据的真实性。在大数据条件下，数据建设应该考虑大数据环境。余海宗认为学者们可以到实践中去进行数据发掘。张琦认为政府在会计、财务方面有较多的数据披露，政府审计研究可以充分利用这些数据。国家审计研究中数据需求包括政府审计数据、政府会计或财务数据、国家治理相关数据等。目前国家审计研究的突出问题是没有数据库，审计机关对一些数据适当的公开，更有利于现阶段的研究。陈宋生认为国家审计研究数据难于获取，成本非常高。国家审计研究数据收集的来源包括相关网站、年鉴以及问卷调查等，也可以通过项目合作的方式与政府审计机构共同开发利用相关数据。李江涛表示国家自然科学基金委在数据建设方面非常支持，近年来通过项目等方式支撑数据建设，政府审计应该加大数据库建设力度。在期刊要求公开数据的情况下，应该保护好花了较大成本手工收集数据的作者权益。
四、关于内部控制
与会专家学者从不同角度探讨了影响内部控制有效性的因素。山西财经大学王少华讨论了国有企业党组织治理参与对内部控制有效性的影响，认为国有企业党组织参与董事会治理能够显著提高企业的内部控制有效性，而党组织参与监事会和管理层治理对内部控制有效性的影响不显著。西南财经大学余海宗认为，管理层过度自信会降低企业内部控制有效性水平，同时也会降低内部控制对投资效率和盈余管理的影响。山东财经大学朱彩婕探讨了公司治理对内部控制缺陷修复的影响。她发现，股权集中度、高管薪酬总额与内部控制缺陷修复显著正相关，审计委员会独董比例与内部控制缺陷修复显著负相关，审计委员会规模与内部控制缺陷修复成倒U形关系。
与会专家探讨了内部控制发挥治理和价值功能的新途径。武汉大学林晚发认为，企业内部控制质量越高，债券信用评级或主体信用评级越高，进而企业相应的融资成本也较低。西南财经大学唐雪松提出，内部控制质量越高，非金融公司持有金融资产水平越低，内部控制能够抑制金融化对实体经济的挤出效应。西南财经大学曾建光讨论了内部控制规范的强制实施与上市公司遵纪守法之间的关系。他发现，自2012 年起强制内部控制审计整体上明显降低了上市公司违法违规行为发生的概率，且对央企和法制水平较高地区上市公司影响更明显。
五、关于注册会计师审计
关于审计质量。武汉大学宋子龙和余玉苗报告了事务所行业专长、审计报告时滞与年报审计质量之间的关系，他们发现会计师事务所行业专长能对审计质量的提高起显著的促进作用，且该促进作用会随审计报告时滞的延长得到进一步加强。中南财经政法大学赵艳秉作了审计质量度量方法的比较与选择方面的报告。她认为，审计费用、国际四大所审计、公司财务重述、非标准审计意见在我国A 股市场均可用来度量审计质量，且公司财务重述度量审计质量的可靠性和相关性最强，除国际四大所审计和审计费用不能同时使用外，其他指标均可以同时使用以弥补单一度量方法的不足。
关于审计定价。北京交通大学彭雯认为，在宏观经济收缩时期，企业盈余管理动机较高，审计师面临着较高的审计风险，因而会增加审计投入并提高风险补偿溢价，提高审计收费。关于审计方法。立信会计师事务所史久磊以智能审计应用发展的思考与探索为题作了发言。他介绍了大数据环境下智能审计的方法，提出智能审计利用云计算、数据挖掘等技术，融入了企业非财务和外部市场信息，通过全面立体式数据分析降低审计风险，提高审计效率。
关于审计师行为和审计报告类型。安徽工业大学郑军指出，供应商对大客户的依赖程度与审计师出具非标意见的概率显著正相关，且这种正向关系仅存在于高法律诉讼风险环境和法制环境发展水平较差的地区。安徽工业大学吴良海认为，企业公益性捐赠与清洁审计意见正相关，同时相比于非重污染企业，重污染企业的公益性捐赠获得清洁审计意见的概率相对较低，而国有、非国有企业的公益性捐赠获得清洁审计意见的概率则没有实质性的差异。
关于会计师事务所。西南财经大学李海燕等考察了国际四大、国际会计网络与国际会计联盟三种不同类型国际会计公司的中国成员所的差异。他们发现，国际会计公司中国成员与非国际会计公司成员在事务所注册会计师人均收入、CPA 人数以及百强排名中存在显著不同，其中国际四大中国成员所与其他两种形式也存在显著不同。中央财经大学李晓慧认为，在我国审计市场上客户在事务所遭受证监会处罚后并不会立刻变更事务所，事务所客户关系和审计成本折价都会起到一定的调节作用。
