[提要] 本文以可供出售债务工具投资为例，分析财税差异产生的原因及处理，以及对所得税的影响。
关键词：可供出售债务工具投资;财税处理;暂时性差异;所得税影响
中图分类号：F23 文献标识码：A
原标题：可供出售债务工具投资财税处理分析
收录日期：2015年3月4日
一、财务处理
我国企业会计准则第22号――金融工具确认与计量规定：可供出售金融资产以公允价值计量。在资产负债表日，企业应对其账面价值进行检查，当其未发生减值时，其公允价值变动的差额应当计入所有者权益中的“资本公积――其他资本公积”。
借：可供出售金融资产――成本 1000
贷：银行存款 1000
借：应收利息 30（1000×3%）
贷：投资收益 30
3、2012年1月10日收到利息时：
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
借：应收利息 30
贷：投资收益 30
5、根据准则关于金融资产客观证据的规定，2012年东风公司发生的严重财务困难证明客观证据已出现，应确认该可供出售金融资产的减值损失：
借：资产减值损失 400
贷：可供出售金融资产――公允价值变动 400（1000-600）
6、2013年1月10日收到利息时：
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
借：应收利息 30
贷：投资收益 18（600×3%）
可供出售金融资产――利息调整 12
借：可供出售金融资产――公允价值变动 212
贷：资产减值损失 212
二、税务处理
对于初始计量税法规定，如果企业以支付现金方式取得的投资资产，其成本为购买价款;如果以支付现金以外的方式取得的投资资产，其成本为该资产的公允价值和支付的相关税费之和。
在持有期间，投资企业在被投资单位宣告发放现金股利时应确认股息所得;如果被投资方发放股票股利，税法要求按视同分配进行处理，“先分配再投资”，应确认红利所得，同时追加投资计税基础。如果在企业持有资产期间，投资资产发生增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整其计税基础。
三、财税差异处理
借：所得税费用 3
贷：应交税费――应交所得税 3
借：递延所得税资产 100
贷：所得税费用 100
借：所得税费用 100
贷：应交税费――应交所得税 100
借：所得税费用 50
贷：递延所得资产 50
可供出售债务工具投资减值恢复时，会计贷记“资产减值损失”而税法不承认，应调减当年应纳税所得额与所得税额，会计分录为：
贷：所得税费用 53
