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股份制公司会计内部控制中的几个关键点分析研究
一、会计内部控制机制对股份制公司的作用
股份制公司在众公司类型里，所拥有的社会公众化程度最高。股份制公司的财务信息是一种“社会公共产品”。财务信息质量与会计内部控制紧密相关。会计内部控制是财务信息形成的基础与质量控制的关键。然而当前，我国股份制公司中，会计内部控制机制存在着诸多问题，严重影响了股份制公司财务信息的有效披露。对此，应对股份公司的会计内控机制进行改革与完善，积极进行会计内部控制理念、内容、方式、程序等方面的创新，以提高财务信息的质量和真实性，有效保障财产安全，防止管理者经营决策失误。
会计内部控制机制对股份制公司而言，具有如下几种作用，详见表1-1。
二、当前我国股份制公司会计内部控制现状及其中的问题
（一）股份制公司的财务信息失真
财务信息多由股份制公司的财务行为决定。财务信息的失真也多是由于管理层偏颇的财务行为而产生的。在我国很多股份制公司中，管理层常会因经营管理中的特殊目的，而授意财务人员利用不恰当方法，隐瞒或者改变相关信息，以粉饰其经营业绩。当前很多股份制公司选择编制虚假财务信息或者利用不恰当会计方法在股市上以追求“利益最大化”为目标，大肆“圈钱”。比如众人皆知的“银广夏”、“琼民源”等事件，皆为典型代表。“银广夏”案件中被查证的实际收入数额与利润数额与公司所出具的财务信息相比，有天壤之别。股份制公司利用不当方法使财务信息失真，不仅最终对公司本身不利，同时也带来了恶劣的社会声誉，甚至严重影响了资本市场的健康发展。
（二）股份制公司的信息沟通机制不畅
对股份制公司而言， 信息的透明度主要由经营透明度、财务透明度、公告透明度构成。但在现实情况中，股份制公司的信息沟通机制不畅，主要表现在两个方面：其一，股份制公司内部对信息系统的建设重视程度不足，建设规划不够科学与合理，资金投入不足。其二，当前股份制公司的内部信息系统相对落后，无法适应电子商务，同时，股份制公司的内部信息沟通成本高昂、层次过多、与外部利益相关者的信息沟通难以做到及时有效，使得股份制公司难以满足外部市场的需要。
（三）股份制公司的会计内控措施不完善
当前，我国股份制公司的会计内控措施尚不完善，很多股份制公司的会计内部控制机制残缺不全，甚至零散、片面，系统性与科学性无从保证。此外，我国股份制公司的会计内控机制在制度层面还仅是停留在理论层面，过于简单，缺乏指导性和可操作性。在实际执行中容易导致理解的多样性。再者，财务报告的真实性缺少保障机制，对经济业务的数据分析也不够具体和深入。目前，我国政府对股份制公司的监管越发严格。使股份制公司在面临着较大的监管压力的同时，常常有粉饰财务报表和调整收入的冲动。不仅给公司的未来运营带来隐患，同时也给股东与政府等利益相关者带来未知损失。
（四）股份制公司的会计内控监督机制相对薄弱
公司的内部审计监督，是一种自我独立评价活动。在我国当前的股份制公司中，会计内控监督机制相对薄弱，尚不健全。由于监察、审计部门通常具有同一隶属关系，执行监督与薪酬体系，以及业绩评价等方面存在一定缺陷，不仅使得内部审计监督流于形式，而且其独立性被大大减弱，内部审计监督的作用无法实际发挥。同时，我国股份制公司的会计内控监督机制没有与公司实际绩效考核挂钩，使得实际调查处理时存在难度。另外，公司总部对下属子公司的审计监察多是集中于财务检查，忽略了对会计内控机制的检查与评价。
二、完善股份制公司会计内部控制的未来设想
（一）培养管理者和相关人员的会计内控意识
会计内控机制的执行状况与管理者和相关人员的重视程度密切相关。股份制公司管理者的会计内控意识与行为是该机制有效执行的关键。然而当前，我国股份制公司管理者与相关人员对会计内控机制的重视程度并不高，管理者在决策中存在着较大的随意性，甚至存在与内部监管人员相互串通的现象。因此，在当前阶段，加强我国股份制公司管理者以及财务等相关人员关于会计内控机制的意识与重视程度，显得尤为重要。
（二）完善公司治理结构
股份制公司会计内部控制机制的良好运行，离不开完善有效的公司治理结构，因为合理、科学的公司治理结构能够发挥其固有的相互制约、相互牵制、相互监督的功能。笔者认为，公司治理结构的完善途径主要有以下三种：其一，加强对股份制公司监事会的管理，加强其作用的发挥。这是强化股份制公司会计内控机制的要求，同时也是完善公司治理结构的一项组成部分；其二，调整股份制公司董事会结构，建立独立且完善的董事会制度；其三，进一步改革与完善股份制公司国有资产管理机制，实行“两级管理”模式，使“管资产”和“管人”、“管事”相结合。这不仅是“十六大”的要求，同时也有利于规范股份公司行为，加强股东监管，有效避免“内部人控制”，从而有助于增强股份制公司资产重组的可操作性、灵活性与时效性。
（三）强化股份制公司的信息披露机制
加强股份制公司尤其是上市公司的信息披露，不仅是我国政府对股份公司的一项要求，同时也是股份公司会计内控机制的一项主要内容。当前，我国股份公司的会计内控机制尚不完善，信息披露现状也不容乐观。针对该现状与特点，笔者认为，应进一步加强对股份制公司的信息披露要求，无论是披露内容还是披露形式，监管部门都应做出明确的统一规定，以减少股份公司信息披露中的“盲点”，最终使利益相关者的信息获取成本得以降低。通过加强对股份制公司的信息披露要求，促进股份制公司加强对会计内控机制的重视程度，真正意识到会计内控机制的重要性。
（四）加强股份制公司内部审计监督职能
股份制公司加强对会计内控机制的审计与监督，不仅是其加强内部管理的自我要求和会计内控机制的一项重要内容，同时也是屈于外部信息需求者压力的一种行为。在股份制公司会计内控机制的监督过程中，内部控制自我评估、内部审计以及内部控制的外部评价等都共同发挥着重要作用。不过，若要加强审计的作用， 应先提高其地位。因此，股份制公司在设置审计部门时，应将其职能设置的略高于其他部门。唯有如此，才能从根本上保证股份公司内部审计的权威性与独立性，以及审计结果的客观性。另外，股份公司应将审计监督工作的主要职能由原有的查找舞弊，转移至对公司的管理情况进行评价与分析，并提出相应的管理建议。
（五）建立股份制公司的会计内部信息质量控制机制
股份制公司的会计内部信息质量控制机制通常由三部分组成，即股份制公司内控机制、证券监管部门的监督与管理、注册会计师控制。通过三方正常履行其职能，以及彼此间相互制约，以保证股份制公司的会计信息质量。股份公司的会计内控机制，通常由公司的各内部相关部门构成，经过内部审计部门、财务部门、各经营管理部门，以及股东大会、董事会、监事会等的共同活动实现内部控制。另外，若要整体上保证会计信息的质量，还应将股份公司的财务管理部门与会计部门分立，设置专人分别领导与管理，其目的主要是为了岗位细分，使不相容职务相分离。比如，会计部门应由董事会领导，财务管理部门可由总经理领导。同时，作为会计信息供给的主体，会计人员由董事会进行任命，面对管理人员的不合理要求，会计人员有权拒绝，以有效避免管理人员的舞弊行为。
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