市公司担保业务内部控制缺陷与审计费用的关系研究
一、理论分析 《企业内部控制应用指引第12号——担保业务》,明确指出企业办理担保业务应关注以下风险:第一,对担保申请人的资信状况调查不深,审批不严或越权审批,可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。第二,对担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力,应对措施不当,可能导致企业承担法律责任。第三,担 保过程中存在舞弊行为,可能导致经办审批等行管人员涉案或企业利益受损。基于以上制度背景及理论分析,本文提出如下假设:担保业务内部控制缺陷与审计费用正相关。 二、研究设计 (二)研究模型及变量设计。为了验证假设,同时借鉴Simunic的审计费用模型、结合我国市场特点,设立如下模型: +b4loss+b5Lnasset+b6Lnsub_com+b7M_A+b8Internal_restru+b9topfour+b10Growth+ b13region1+b14region 2+b15region3+b6hy1 +ε 2.主要解释变量设计。在回归模型研究中,本文运用财政部等五部委联合发布的18项《企业内部控制配套指引》中的18种内部控制缺陷之一的担保业务内部控制缺陷作为主要解释变量,若该上市公司内部确实存在担保业务内部控制缺陷,则数值取1,否则取0。 3.主要控制变量设计,具体如表1所示。 值得说明的是,本文所指企业所在的地区主要是指经济区域,不是指自然地理区域。另外,本文在回归时以东部地区作为参考地区,工业行业作为参考行业。 三、实证结果及其分析 (一)描述性统计及分析。 (二)回归结果及分析。 1.单变量检验。首先,对审计费用按公司是否存在担保业务内部控制缺陷进行了均值的T比较,结果表明,担保业务内部控制存在缺陷公司的审计费用要显著高于无缺陷的公司,初步证明了假设。 四、结论 依据《企业内部控制应用指引》,本文利用2008年-2010年的深沪市A股上市公司数据,进行担保业务内部控制缺陷与审计费用的实证检验,得出2009年、2010年公司担保业务内部控制缺陷与审计费用显著正相关。这说明随着我国《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》等的颁布,我国上市公司内部控制信息披露进入了强制性披露阶段,并且披露规范程度得以提高;同时,担保业务内部控制缺陷可能导致的审计风险也引起会计师事务所的重视。因此,本文建议注册会计师开展风险导向型审计,在审计定价时充分考虑上市公司的风险成本。特别应指出,会计师事务所要重视公司的内部控制缺陷,因为它直接或间接地影响到了审计成本与审计风险。同时,上市公司应按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》等的要求,提高公司治理的规范性、公平性和透明性,完善风险管理和内部控制机制。
