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审计三方关系人的理论嬗变及其解读

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审计三方关系人的理论嬗变及其解读
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【摘 要】 传统的审计 理论 一直认为,审计业务三方关系人是指审计人、被审计人以及审计业务委托人,而在新修订的注册 会计 师执业准则中则认为鉴证业务涉及的三方关系人是指注册会计师、责任方和预期使用者。执业准则颁布之后,在审计活动关系人 问题 上,理论上已经完成了由老的三方关系人到新的三方关系人的理论嬗变。对此,文章一方面认为,理论上的这一变化是符合当今 社会 发展 要求的、 科学 的;同时也认为,新三方关系人理论的出现并非意味着老的三方关系人理论的终结。

【关键词】 新审计准则; 三方关系人; 理论演变

传统的审计理论一直认为,审计业务三方关系人是指审计人、被审计人以及审计业务委托人,审计活动的发生,就是基于这三方关系人发生联系的结果。其基本情况是:基于受托 经济 责任关系,首先产生了财产管理的委托人与财产管理的受托人,由于这里的委托人与受托人双方的信息不对称以及道德风险的存在,因此客观上产生了对受托人的受托经济责任履约情况进行检查鉴证的需要。受自身诸多条件的限制,委托人很难亲自去检查鉴证,这种检查鉴证一般是由财产所有者委托给与受托人没有利害关系的第三者去完成,于是社会上便出现了审计人,这三者之间一旦发生联系,社会上就出现了所谓的审计活动。

2006年, 中国 注册会计师协会在借鉴国际最新审计准则的情况下对我国原先的独立审计准则进行了全面的修订,新修订的准则重新命名为《中国注册会计师执业准则》(本文中将其简称为执业准则或新审计准则)。在新修订的执业准则中第一次提到了“鉴证业务的三方关系人”,只不过鉴证业务三方关系人的提法与传统的审计三关系人的提法已不尽相同。

执业准则认为,“鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。”这里的预期使用者准则解释为:预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。由于鉴证业务涵盖着审计业务,这样一来,审计三方关系人理论也就由原先的老的三方关系人理论演变成了现在执业准则中的新的三方关系人理论。

执业准则中对三方关系人的理论表述上为什么会有一个这样的变化,这种变化是否意味着原先的审计三方关系人理论的终结?对此需作些简要解读。

首先,老的三方关系人的提法已不能满足执业准则中对我国注册会计师业务重新划分的需要,致使执业准则必须在一个更高的层面,也就是从整个鉴证业务层面对其进行重新的认识和表述,这是新的三方关系人理论产生的形式上的需求。

新审计准则颁布之前,我国对注册会计师业务的划分一是过于简单;二是不太科学。比如:2004年我国注册会计师全国统一 考试 辅导教材中就明确指出,根据《注册会计师法》的规定,我国注册会计师的业务范围分为审计服务及会计咨询和会计服务业务。对注册会计师业务这样划分与国际通行的对注册会计师业务的划分 方法 显然相去甚远。新的审计准则借鉴了国际上通行的做法,将我国注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务。其中,鉴证业务又进一步划分为审计业务、审阅业务和其他鉴证业务三类。这样一种分类意味着审计业务只是鉴证业务中的一类业务且不是唯一的业务,与它同属于鉴证业务的还有审阅业务和其他鉴证业务。如此一来,老的三方关系人的提法显然已不能涵盖所有的鉴证业务,比如,不能用审计人、被审计人去定义审阅业务中的关系人,道理很简单,审阅业务不属于审计业务,审阅业务与审计业务是两项既有联系又有区别的业务。因此,用“审计”一词去定义或界定非审计的鉴证业务的关系人在逻辑上本身就是讲不通的事情。因此,在鉴证业务关系人方面不能沿用审计人、被审计人、审计委托人这三个概念,必须采用能够涵盖所有鉴证业务的关系人概念进行重新的表述,这样在形式上就产生了需要对鉴证业务关系人进行重新表述的客观要求。 其次,当注册 会计 师所从事的包括审计活动在内的鉴证活动已经成为 社会 上很普遍的一种活动时,这种活动的关系人客观上也已经发生了较大的变化,这时客观上也需要对这些关系人进行重新 研究 和认识,这是新的三方关系人 理论 产生的内在需求。

可能会有人认为,为什么不能套用老的三方关系人的 方法 去界定或定义鉴证业务的三方关系人?比如,可以这样界定或定义鉴证业务的三方关系人:鉴证人、被鉴证人和鉴证委托人。当然,这样界定或定义鉴证业务关系人的方法也未尝不可,只是眼光过于狭隘,局限在一项具体的鉴证活动中孤立地去观察鉴证业务的关系人,没有能够从一个更高的层面,从整个社会的视角去研究、观察在当今社会具有普遍意义的注册会计师鉴证活动中到底存在哪几方面的关系人。很显然,套用老的三方关系人的方法去界定或定义注册会计师鉴证活动中所存在的关系人,就有可能把鉴证活动中一个很重要的关系人给遗漏掉,那就是鉴证信息的预期使用者。因为鉴证信息的预期使用者除了委托人之外,还可能是众多的不同利益集团,正因为这些不同利益集团的存在,才使注册会计师的鉴证活动逐渐摆脱了孤立的、个别的活动的藩篱而使其更加具有社会性。

注册会计师的业务范围从最早的审计业务和相关服务扩展到现在包含审计业务在内的鉴证业务和相关服务,理论上也完成了由最早审计三方关系人的界定到新审计准则中的鉴证业务三方关系人界定的嬗变。笔者认为,新的三方关系人理论的出现,并非意味着老的三方关系人理论的消亡,新老三方关系人理论既有联系又有区别,它们之间并行不悖,各自发挥着自己的理论功用。它们之间的联系是:新的三方关系人涵盖了老的三方关系人、新的三方关系人理论是老的三方关系人理论演变、 发展 的必然结果;它们之间的区别是:由于新的三方关系人理论是基于整个社会的宏观层面对鉴证(审计)活动关系人进行的重新认识和划分的结果,因此,老的三方关系人理论的功用主要在于向人们解释社会上为什么会有审计活动;而新的三方关系人理论的功用则侧重于向人们揭示审计活动的社会性。

【主要 参考 文献 】 [2] 中国注册会计师协会.审计[M].北京:经济科学出版社,2007.

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一、 影响 审计风险的因素 (一)主观因素 1.审计人员的专业胜任能力和执业水平。审计人员的业务水平和能力不高是产生审计风险的主要原因。审计活动是一种技术性很强的活动,它不仅要求审计人员具有扎实的 会计 、审计、税务、......
管理研究的方法和基础以及管理与其他学科的关系论文
发布时间:2022-07-24
摘要:为了帮助大家设计撰写论文,查字典论文网为大家分享了管理研究论文,希望对您有所帮助,供您参考! 总结:管理研究论文就为大家分享到这里了,希望对您撰写文章有帮助,更多精彩论文尽在查字典论文网! ......
论审计风险及其防范
发布时间:2023-04-18
摘 要:在改革开放之后,我国具备了一个良好的经济发展环境,国家的经济不断地发展,国家的法律越来越完善,整个社会都是日新月异,人民的生活越来越丰富多彩,商品贸易得到了更大的进步。在当前的经济形势和相关法律面前,审计行业对......
解读现代风险导向审计
发布时间:2022-12-08
现代 风险导向审计基于战略系统观,对被审单位的重大错报风险进行评估,克服了传统风险导向审计缺乏全面性 分析 而导致审计风险的缺点,是审计技术 方法 、审计程序上的一大变革,也是审计理念的一次更新。现代风险导向审计对重大错......
人学视角解读“立德树人”的理论内涵
发布时间:2022-10-03
摘要:立德树人的内涵丰富,从人学视角解读立德树人是准确理解其内涵的重要方式。其可以理解为德是人类实践的精神升华,它随着人类的生产实践而产生,随着实践的发展而发展,我们今天所要立的是社会主义道德;它是人的本质生成的价值指向,能使人的实践活动向真、向善、向美,能使人真正占有和丰富自己的社会关系,能使人的需要走向高层次精神需要;它是人的生存的根本需要;它是推动人生价值实现的觉悟动力,其有助于集体主义精神.........
关于高校教师激励的节制变量及其匹配关系
发布时间:2013-12-18
" 论文关键词:高校教师;节制变量;激励资源;匹配关系 论文摘要:我国高校之问的竞争日益激烈,竞争的焦点集中于人力资本及其开发,高校教师激励已成为管理层的工作重心之一,各种激励政策相继出台且日臻完善,提高高校教师激励的......
关于中国传统父子关系中的“孝”及其含义变化
发布时间:2013-12-17
论文 关键词:孝;家庭关系;父子关系 论文摘要: 中国 传统父子关系的核心准则——“孝”隐含着父子关系的冲突和隔阂,不平等与沟通不畅,情感表达的形式化和功利化等问题,而 现代 社会中的“孝”受到了独生子女政策、个人主义......
刍议内部审计中的人际关系
发布时间:2013-12-18
在开展内部审计活动中,为了有效地对本组织的财务活动、经营效益和各项管理活动进行审计监督,保持良好的人际关系是审计部门走向成功的基本保证。 中国 内部审计协会发布的《内部审计基本准则》第九条规定:“内部审计人员应具有较强的人......
论管理审计的三大作用
发布时间:2013-12-18
随着 经济 全球化、信息化的不断 发展 ,我国 企业 内部审计也逐渐开始尝试管理审计,在企业管理中发挥着新的作用。近年来, 交通 企业在管理审计实践中不断摸索创新,在加强企业内部控制基础管理、防范企业风险和为企业增加价值等三......
西方财政学理论基础的演变及其借鉴意义
发布时间:2013-12-17
" 自1892年巴斯塔布尔(Bastable,C.F.)出版《公共财政学》以来,百余年间西方财政学有了很大的发展,但在其理论基础问题上则始终存在分歧。本文认为,财政学从根本上看属于经济学,但又包含有一定的政治学内容,是经济学与政治学的交叉......
论管理审计及其在公司治理中的作用
发布时间:2013-12-18
[摘要]管理审计是公司内部审计的重要组成部分,是一项基于受托管理(经营)责任关系的独立、客观的证实行为,具有评价、监督及鉴证之作用。公司治理是 企业 内部有关委托代理关系及“内部人控制”等 问题 ,并以内部监督为核心的制度......
新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响
发布时间:2013-12-18
审计准则体系的四个特点 (一)完整构建了准则框架体系 执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和量控制准则三大部分。质量控制准则是注册 会计 师执各类业务均应当执行的,而鉴证业务准则和相关服务则是按照注册会计师所从事业......
理顺预算执行审计与人大监督的关系
发布时间:2013-12-18
中央 经济 工作会议提出,2008年我国将实行从紧的货币政策,防止经济增长由偏快转向过热、价格由结构性上涨演变为明显的通货膨胀。实行从紧的货币政策目的是减少流通中的货币数量,抑制固定资产投资和贷款规模,与此相关的具体政策包......
从传统审美意识的嬗变看“审丑”主题的出现
发布时间:2013-12-18
从传统审美意识的嬗变看“审丑”主题的出现(一)传统美学对丑的探讨与重视我们说现代艺术以其突出的“丑”特立于现代,并不是说传统艺术不写丑,传统美学摈弃丑。从历史看,亚理斯多德可算是最早从理论上谈丑的人,他在《诗学》中说:“......
文学与电影之间的关系解读
发布时间:2013-12-17
文学与电影之间的关系解读 文学与电影之间的关系解读 :视觉文化研究 全球化时代中国电影的文化分析 周星驰的无厘头电影风格文学与电影之间的关系解读 文 章 来 源 w w w . 3 e d u . n e t 摘 要:本文解读了视觉文化......
我国高校学生事务管理的历史嬗变及反思
发布时间:2023-01-27
我国高校学生事务管理工作一直贯穿着新中国高等教育的发展,并随社会政治、经济和文化的日益发展而不断發生巨大的变化。随着我国高等教育的发展,高校学生工作发生了重大变化,高校学生工作的模式和观念面临改革与创新。如何加强与改进我国高校学生事务管理工作成为我国高等教育改革面临的一个具有重大理论和实践意义的新课题。一、我国高校学生事务管理的历史沿革我国现代高等教育的历史是较为短暂的,从直接的承继关系上看,我国.........
独立审计三项准则讲解
发布时间:2023-05-30
一、关于修订《独立审计具体准则第7号——审计报告》的说明 (一)修订背景 自1996年1月1日起施行的《独立审计具体准则第7号——审计报告》(以下简称“原审计报告准则”),对提高注册会计师执业质量,保护 社会 公众利益起到......
浅析当代文学本质论观念嬗变的“人学”向度
发布时间:2022-07-23
新时期以来文学理论观念变革呈现出多元探索发展的趋势,并且逐渐形成影响较大的几种主要倾向或理论思潮。其中一种是审美主义思潮,在对过去认识论或意识形态论的文学观念的批判反思中,致力于将文学观念扭转到审美的方面上来,着重从审......
关于审计师变更市场反应的理论基础
发布时间:2013-12-18
关于审计师变更市场反应的理论基础 审计师变更是证券审计市场中的一项重大事件,同时也是国际会计学界所普遍关注的一个问题。审计师变更是一种途径和手段,一些财务状况不好的公司可能会对其财务报表进行粉饰,而审计师的不合作行为可......
略论工程审计的方法及变更事项的策略应对
发布时间:2023-04-15
略论工程审计的方法及变更事项的策略应对 一、工程审计的方法 (一)全面审计法 全面审计法是指按照国家或行业工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序,逐一的对全部项日进行审查的方法。其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算......
关于马克思主义人民群众观的理论实质的解读
发布时间:2023-07-09
在马克思主义中国化的进程中,对于马克思主义群众史观的人民群众主体地位的科学论述,无论从理论上还是在实践中都得到了很好的坚持。但是,对于人民群众如何更好地创造历史的科学理论,也就是人民群众观的阶级性、实践性还缺乏系统的阐述和广泛的传播。在全球化、市场化、网络化日益发展的今天,价值认同与异化成为影响国家之间、国家内部之间和谐与冲突的重要因素。完整、系统、深入地理解马克思主义人民群众观,加强马克思主义人.........
西方文论中“艺术”与“文学”关系理论的历史变迁
发布时间:2023-07-01
摘 要:“艺术”与“文学”的关系一直是西方文论史上的一个永恒主题,但在文化源头上,艺术与诗、文学等是相同概念,到了十八世纪后半期,才出现了对艺术理论上明了、成熟和有一定逻辑联系的形态学分析。艺术和文学才得以分离,文学被......
关于产业转型升级与高职人才培养模式的嬗变
发布时间:2022-09-23
" 论文摘要:我国经济发展方式的转变和产业结构的升级,给高职人才培养模式从要素驱动向创新驱动转变,从传统向现代的嬗变留下了思考和探索的空间。在产业转型升级的大背景下,不断探究人才培养的规律,对于高职院校在新形势下适应市场......
审计机关与被审计单位良好关系论纲
发布时间:2013-12-18
国家审计与被审计单位是一种组织依存关系,国家审计 发展 的荣与衰,与被审计单位密切相关。因此,与被审计单位建立良好关系至关重要。本文仅就如何与被审计单位建立良好关系作提纲挈领述言。 一、国家审计机关与被审计单位建立良......
第三方支付风险及审计建议分析
发布时间:2023-04-06
摘要:我国互联网的广泛普及和快速发展使社会公众普遍习惯并依赖于线上支付与扫码支付,第三方支付也作为主要支付方式存于人们的日常生活中,为政府和公众提供了极大的便利,但二维码被盗刷、公开信息被泄露、支付安全等问题也随之而来,这不仅对传统商业银行带来巨大的冲击,我国市场经济秩序也将受到持续影响。本文通过分析由电子商务带动的第三方支付平台的现状及其所面临的风险,研究相关审计过程的重点,提出有效的审计监督方.........
“圣人为腹不为目”之三重证据解读
发布时间:2023-01-14
摘要:由于解读理论进路的差异,目前对《老子》第十二章的诠释,主要形成了养生论、人生态度论、艺术否定论和感官审美批判论四类。若将出土文物、文献资料记述和老子整体思想作为三重证据,重新考察“圣人为腹不为目”之说,可以发现感官审美批判更为切近老子的本义。而透过“为腹不为目”对后世艺术理论与实践的双重影响,更可清晰地看出老子对“五色…五音”等的批判,是要警惕感官和感性形象对“道”的遮蔽,同时也是要维护审美.........
四百年国际关系的流变及其与国际法的互动(1)论文
发布时间:2013-12-18
近四百年来国际法的发展,无疑是与国际关系的演变息息相关的。故而对国际法发展阶段的划分,应该以国际关系的质变为基础。虽然国际法必然要适应国际关系的发展,且国际法也应当有近代、现代与当代之分,但是其涵盖的具体时间跨度并不与国......
解读工程项目管理中建造师和项目经理的关系及相关制度建设
发布时间:2023-03-26
我国建设事业的高度发展,对工程项目管理中的建造师和项目经理的要求逐步提升。从工程项目建设的总体承包以及具体施工角度来看,项目经理是项目建设的直接领导者,是项目建设的关键性人物,也是工程能否顺利竣工的关键点之一。而项目中的建造师,在项目的施工过程中要能担负起建造的责任,有专业性的技术能力,且具有较高素质的综合型人才。因此,本文对建造师以及项目经理之间的关系进行了具体分析。1项目工程中对建造师和项目经.........
解读手工审计与电算化审计的九大差异
发布时间:2022-08-17
解读手工审计与电算化审计的九大差异 [摘 要] 随着经济的发展,许多大中型企业已采用了会计电算化系统,这对审计工作提出了新的要求。本文从审计线索、审计对象、审计手段、审计证据、审计方法、内部控制、审计环境、审计档案和审计人......
解读马克思世界历史理论,审视人类命运共同体
发布时间:2023-04-23
当今,人类社会真正全面进入马克思世界历史理论意义上的世界历史时代,这一时代的核心命题就是构建人类命运共同体。习近平总书记强调:这个世界,各国相互联系、相互依存的程度空前加深,人类生活在同一个地球村里,生活在历史和现实交汇的同一个时空里,越来越成为你中有我、我中有你的命运共同体。在构建人类命运共同体的历史进程中,如何辩证看待当前的经济全球化和逆全球化现象、如何深刻理解新科技革命和全球性危机、如何全面.........