摘 要：以COSO框架的内部控制报告为切入点，以内部控制的相关理论为基础，分析陕西民办高校内部会计控制存在的主要问题，并提出相应的对策。
关键词：COSO报告；会计控制；问题；对策
中图分类号：G648.7 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）15-0079-03
一、研究背景及意义
2014年中央经济工作会议明确指出，为保证我国经济向更高级、分工更复杂、结构更加合理的阶段转化，贯彻落实《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2014―2020年）》、教育部《关于普通本科院校向应用技术类型院校转型发展的指导意见》《陕西省人民政府关于进一步支持和规范民办高等教育发展的意见》、省委办公厅省政府办公厅印发的《关于深化改革推进高等教育内涵式发展的意见（2014―2020年）》、省教育厅制定的《普通本科院校向应用技术类型院校转型发展试点工作方案（2014―2020年）（试行）》，为民办院校的转型发展，如何提高民办高校的内部会计控制管理水平，提出了明确的指导性意见。
随着我国教育体制改革的不断深入，民办教育已经成为我国高等教育重要的组成部分，而陕西省的民办教育堪称“中国民办教育的硅谷”。陕西民办教育经过三十多年的发展，已经彰显出自己独有的优势和规模，民办高校在管理中凸显的会计问题也越来越多。如：（1）内部会计控制制度不健全，无法防范并控制风险；（2）预算控制管理不善，且授权审批体制不完善，会计信息系统存在瑕疵，导致内部控制活动不规范、执行不力；（3）内控人员整体素质不高；（4）监控力度薄弱。解决上述现实的主要问题，需要在民办高校发展过程中，完善和优化陕西民办高校的内部控制制度，提高陕西民办高校的内部控制能力，在完善治理结构的基础上，使高校各项资产、资金得到有力的保障，保证财务信息的真实可靠，对经济犯罪案件预见性能够及时辨别，并及时采取一定预防措施，可以为内部控制评价实践提供具体指导，确保经营目标的实现，有助于陕西民办高校完善内部控制和内部控制评价，提高内部管理水平，发挥陕西民办高校在我国高等教育发展中的重要地位。
二、国内外研究现状
国内外研究现状
（一）国内研究现状
1.关于陕西民办高校的发展战略研究。鱼小辉（2005）考察陕西民办高校发展的主要困难及成因，并由此提出陕西民办高等教育可持续发展的若干对策。晏建忠（2012）提出了陕西民办高校发展中的核心问题与对策。陈金超（2013）从陕西民办教育发展历史入手，通过对其人事管理的现状及存在的问题分析，提出陕西民办高校人事管理制度完善的对策。
2.民办高校内部控制评价体系研究。任桂焕（2008）运用SWOT分析法，全面系统地分析民办高校的优势、劣势、机会和威胁，设计民办高校的发展战略思路，并提出民办高校可持续发展的战略选择。曹美静（2013）借鉴COSO内部控制报告，对某民办高校内部控制评价标准体系进行实例运用。王鸿（2014）利用模糊综合评价法，构建带有权重指标的内部控制评价体系。
3.基于风险管理的民办高校内部控制研究。解慧珉等（2006）对民办高校财务风险进行分类，研究其风险和成因，提出建立民办高校风险防范机制，以加强对民办高校财务风险的管理。刘正兵（2013）从财务风险管控的视角来研究民办高校内部控制框架体系，提出了相应的完善措施。应益华等（2013）提出完善民办高校内部环境、风险管理、加强民办高校内部监督等方面的相应建议，旨在加强民办高校的内部控制。
（二）国外研究现状
1.内部控制理论研究。1936年，美国颁布《独立公共会计对财务报表的审查》，最早定义了内部控制。1979年，美国通过《反国外贿赂法》规定内部控制相关条款。1985年，美国注册会计师协会等五家协会联合创建了反虚假财务报告委员会，专门研究内部控制。1992年，COSO委员会（The Committee of Sponsoring Organizations ）发布《内部控制――整体框架》报告，提出COSO内部控制框架理论，并于 1994 年底进行了修改。2002年，美国又发布《萨班斯―奥克斯利法案》，要求管理当局必须保证内部控制的有效性。2004年，COSO委员会发布《企业风险管理――整合框架》，提出内部控制风险管理框架的八大要素理论。加拿大注册会计师公会于 1995年发布内部控制指南，巴塞尔委员会于1998年发布《银行组织内部控制框架》，在各自领域内发展内部控制研究。
2.高校内部控制的研究。国际上对高校内部控制的研究，可以追溯至公元859年在摩洛哥非斯城创建的加鲁因大学。由于国际上非常重视内部控制制度，主要集中在一些发达国家的高校之中，如美国、日本、英国等。这些发达国家的高校一般是依据权威的炔靠刂瓶蚣芴逑道唇立各自的内部控制系统，并强调将内部控制纳入高校治理中。
（三）述评
首先，在法律法规方面，我国关于内部控制的政策不及国外历史悠久及规范，虽然，随着《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的出台，基本上已经形成了一套比较完善的企业内部控制规范体系，但是，我国民办高校的内部控制规范较之企业还要差些。
其次，在学术界理论研究方面，与西方等发达国家相比，我国对内部控制的研究起步较晚，总体的研究进展显得相对滞后。而且，内部控制的研究大部分都是针对企业等营利组织而言，而针对高校等非营利组织内部控制尚没有形成较为成熟、系统的理论框架体系与评价体系。
三、内部控制相关理论概述
（一）内部控制的概念
内部控制是管理的核心要素。内部控制思想最早诞生于西方发达的资本市场经济国家。国内外不同的专家学者对内部控制的概念的表述有所不同，有所差异。具有代表性的表述有：1949年美国注册会计师协会的审计程序委员会在《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》特别报告中，提出内部控制是：“内部控制包括一个企业内部为保护资产，审计会计数据的正确性和可靠性，提高经营效率，坚持既定管理方针而采取的组织计划及各种协调方法和措施。”1992年美国COSO委员会发布的COSO报告中提出了“内部控制整体框架”的概念，将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保障的过程。”而我国财政部2008年发布的《企业内部控制基本规范》，将内部控制定义为“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程”。 （二）内部控制的要素
内部控制的五要素，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。
四、陕西民办高校内部会计控制存在的主要问题
（一）会计控制制度不健全
一是会计控制的内容缺乏全面性。如对外投资活动没有建立相应的会计控制制度，导致对外投资程序不规范，风险较大。二是内部会计控制约束的对象和范围不够宽泛。主要涉及的人员是财务工作者，而对校办产业及相关科室管理人员约束很少，过多强调对财政性经费的内部会计控制，忽略创收经费等的内部控制。
（二）预算控制管理存在不少问题
部分高校的A算经历了工作从无到有，从内容不多到面面俱到，但仍存在预算执行效果不力，没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的资金使用效益缺乏正确、完整的评价。预算约束工作不强和预算执行不了的现象常有发生，对全年业务开支虽有明确控制，但缺乏统筹安排。甚至有些事项只要领导批字就能报销，导致了资金的不合理使用，严重影响了学校的发展。
（三）内控人员素质不高
民办高校由于成立的时间较晚，大部分管理者都是公办院校或是社会企业退休返聘的，而自身培养起来的中青年干部很少参与到单位的中高层管理当中。虽然，近几年民办高校也在积极探索单位内部体制机制改革，力求做到人尽其才，出现了设置职务，然后再依据职务设岗的现象，结果造成中层干部一大片。因此，民办高校应充分利用其机制的灵活性和特殊性，在其进行组织机构设置的时候，应该取决于单位的特点和管理的需求。
（四）监督力度薄弱
民办高校内部会计控制系统的责任划分不够明确，执行和检查多为形式，没有一套健全的会计制度，缺乏全面性和完整性，执行的好坏缺乏一套制度化的奖惩制度。民办高校虽独立设置了与其他职能部门平行的内部审计部门，而审计部门的工作人员往往将大部分的精力放在了日常经费的审核上，并没有充分发挥审计机构的权威性和独立性，并且大部分的审计工作均为事后审计，完全失去了审计的监督和评价作用。
五、完善陕西民办高校内部会计控制策略
（一）健全内部会计控制制度
1.授权批准。近年来，部分民办高校出现重大经济舞弊案件，原因多是授权不当或职责划分不明确导致的。民办高校更应根据管理、工作和控制的需要进行授权，划分职责范围，建立授权批准体系，学校的所有经济活动都应有授权审批的流程和手续，以便明确责任。各种财产物资皆为民办高校的重要教育资源，其管理和利用的好坏，直接影响着学校的教学、科研、服务等业务能否正常开展。学校应建立健全的财产物资管理制度，做好财产物资的收发存工作，保护财产物资的安全完整，合理有效利用财产物资。
2.风险控制。民办高校处在经济社会飞速发展的今天，健全内部会计控制制度的同时，还应注重加强风险管理。民办高校的风险主要集中在筹资风险、合同风险和投资风险等。对于筹资风险的管理，应对筹资的渠道和方式及资金的用途和经济效益等多方面进行控制；对于合同风险，应建立包括财务部门参与、聘请律师参与的合同的起草、审批、签订、监督及违约时采取的防范和应对措施控制程序；对于投资风险，应该做好投资项目的市场调研与预测，财务可行性分析以及投资过程中出现的不利因素的防范和控制。
（二）强化预算控制管理
1.预算控制的基本要求。（1）预算内容是对学校业务活动的目标体现，所有收支均纳入单位统一核算；（2）预算一旦编写，不能随意变更，因特殊情况需要调整，必须经过授权批准之后进行调整，并逐级审批；（3）追踪和分析预算的执行情况；（4）预算执行结束，应对预算的执行情况进行分析、考评，并提出相应的改进措施；（5）严格控制无预算的资金支出，明确规定责任人限额审批制度。
2.建立全面预算控制。全面预算控制包括预算指标的下达、预算的编写、预算的执行、预算的分析和调整及最终的考评，均要体现合理、公开、公平和公正等原则，收入预算坚持积极稳妥的原则；支出预算坚持统筹兼顾保证重点，保证刚性支出，勤俭节约的原则。坚持“量入为出、收支平衡”，采取“零基预算”和“弹性预算”相结合的预算编制手段，建立动态的预算执行控制管理模式，加强预算的执行与监控，完善预算管理，合理利用资金，更好地为高校的事业发展服务。
（三）建立高素质的内部控制队伍
高校内部会计控制如何有效实施，财务风险如何有效的规避，实施内部会计控制的人员素质的高低至关重要。首先，是民办高校领导者自身的素质，树立“以人为本”的理念，将个人目标和集体目标统一起来，形成和谐良好的工作氛围。其次，要提高内部财务人员的素质，加强对财务人员职业道德教育和业务培训，防止和杜绝违反会计职业道德的行为发生，以保证会计信息的质量，防止违规违纪现象发生。同时，民办高校内部应该建立一套完善的内部控制体系，并且严格遵照内部控制体系执行工作。
（四）加大监控力度
1.内部审计。内部审计是高校自我监督和评价的一种财务活动，可以协助高校管理当局监控其控制政策和程序的有效性。内部审计部门应该深入了解学校的发展状况，参与到学校的招生、教学、科研及就业等具体内部控制工作，为管理当局的决策提供科学支持，促进学校的健康发展。
2.民主监督。教职工是民办高校实施内部会计控制的监督者、实施者及考核者。因此，必须充分发挥和调动广大教职工的参与意识，如期向教职工公开学校上一年预算的执行情况和学校的财务状况，查找原因，分析存在的问题，接受教职工的监督，达到有效的综合治理和防范财务风险的发生。
参考文献：
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[4] 赵帅.高等学校内部控制问题探讨[D].成都：西南财经大学，2013.
[5] 杜永红.X大学内部控制体系优化研究[D].兰州：兰州大学，2014.
Based on the COSO Report Private Colleges in Shanxi Province of
Internal Accounting Control is Analysed
YAO Jiang-hong
（Xi’an FanYi University Business School，Xi’an 710105，China）
Abstract：Based on the COSO framework of internal control report as the breakthrough point，on the basis of relevant theories of internal control，analyzes the main problems of private colleges in shanxi province internal accounting control，and puts forward corresponding countermeasures.
Key words：the COSO report；accounting control；problem；countermeasures
[责任编辑 刘兆峰]
