一、部分科目和明细科目名称存在的问题
(一) 不同会计要素的科目之间, 甚
至是收入类和支出类两种性质相反的科目之间, 互相交叉作为明细科目使用。依据2012年最新编修的《事业单位会计制度》事业单位收入类科目为例:财政补助收入 (一级) /基本支出 (二级) ;财政补助收入 (一级) /项目支出 (二级) , 此科目的性质无疑是收入类别, 但是会计设置的二级科目却是支出类别。无论从明细科目的设置原则, 还是人们的思维习惯上讲, 都显得有点乱。
(二) 明明是同一类别资金, 但在收、支、转的三个环节上却各叫各的名。
如非财政补助类的专项资金, 在收入环节列在事业收入中, 二级科目称为专项资金收入在支出环节中就列在事业支出中, 二级科目称为非财政专项资金支出而到了结转环节又命名为非财政补助结转根本看不出这是专项资金的结转。三个环节三种叫法, 极易被误解为它们分属于三类不同资金业务。使简单的问题搞得较为复杂模糊, 对应不清晰。
(三) 会计核算业务毫不关联, 但会计科目名称却命名相近。
如非财政补助结余分配与非财政补助结转, 前面都用非财政补助表述, 让人误以为二者资金属性相同, 存在着结转对应关系。实际上非财政补助结余分配科目只对事业结余和经营结余进行分配;而非财政补助结转则属于非财政补助类的专项资金收入和非财政补助类的专项资金支出的结转, 两者毫不关联。类似这种名相近, 实不相干的现象, 往往需要额外耗费脑细胞, 才能判断出它们到底谁是谁。
由于这些问题的存在, 许多人往往会有这样一种感觉:明明业务不太难, 可又总是科目名称记不住、结转关系理不清。导致具体核算过程中、检查和被检查过程中、作汇报和听取汇报过程中, 都好像似懂非懂, 很难一目了然, 很难三言两语说清楚。
二、部分科目和明细科目名称的完善意见
在保持原科目及其明细科目核算内容不变的前提下, 坚持以财政补助资金、专项资金、非专项资金为纲领, 以名称归类统一为标准的原则, 对每一项资金的收入、支出和结转三个环节的科目及其明细科目名称, 进行对比梳理, 对不符合原则的, 予以完善。
(一) 财政补助资金类
收入环节的科目名称是:财政补助收入 (一级) /基本支出 (二级) 或项目支出 (二级) 支出环节的科目名称是:事业支出 (一级) / (财政补助支出 (二级) /基本支出 (三级) 或项目支出 (三级) 结转环节的科目名称是:财政补助结转 (一级) /基本支出结转 (二级) 或项目支出结转 (二级) 。通过对比梳理我认为应该作如下修改:
1.收入环节明细科目:财政补助收入 (一级) /基本支出 (二级) 或项目支出 (二级) 应分别改为财政补助收入 (一级) /基本收入 (二级) 或项目收入 (二级) 。一是因为它们实质上分别反映的就是财政部门对事业单位基本方面 (人员和日常公务) 经费补助和专门项目方面的经费补助。二是收入和支出分属两类会计要素, 性质相反, 不宜互相交叉作为明细科目。三是与支出环节的明细科目基本支出和项目支出同名, 容易产生误解或记账失误, 审计人员检查过程中也容易产生质疑。
2.结转环节明细科目:财政补助结转 (一级) /基本支出结转 (二级) 或项目支出结转 (二级) 。应分别改为财政补助结转 (一级) /基本收支结转 (二级) 或项目收支结转 (二级) 。因为这两个明细科目的内涵, 既包括支出, 又包括收入, 只用支出表达不全面, 虽然其本意只是将其作为两类项目, 而不是字面支出意思, 我认为也不妥。因为这个问题并非无法解决, 直接将支出二字改为收支, 既能精准表达, 又能避免误解。
(二) 非财政补助专项资金类
其收入环节科目名称为:事业收入 (一级) /专项资金收入 (二级) 上级补助收入 (一级) /专项资金收入 (二级) 附属单位上缴收入 (一级) /专项资金收入 (二级) 其他收入 (一级) /专项资金收入 (二级) 。
支出环节科目名称为:事业支出 (一级) /非财政专项资金支出 (二级) /项目支出 (三级) 其他支出 (一级) /专项资金支出 (二级)
结转环节科目名称为:非财政补助结转。通过对比梳理我认为应该作如下修改:
1.支出环节明细科目事业支出 (一级) /非财政专项资金支出 (二级) 应改为事业支出 (一级) /专项资金支出 (二级) , 即原核算内容不变, 只是删去非财政三字。一是因为尽管都是用于项目支出的专项资金, 有来源于财政部门的补助专项资金, 有的来源于非财政部门的专项资金。但来源于财政部门补助的资金一律通过财政补助支出类科目进行专门核算, 所以专项资金自然不包括财政部门对项目支出的补助, 也就无需再用非财政来界定。二是因为收入环节都将该项资金收入统统称为专项资金收入, 因此支出环节也应将资金名称与收入保持一致, 称为专项资金支出。
2.结转环节非财政补助结转应改为专项资金结转。因为此科目实质上核算的就是有关非财政拨付的一切专项资金的收入和支出结转情况, 既包括事业收入的专项资金, 也包括上级非财政部门的专项资金, 以及其他收入等全部专项资金结转。之所以在前面冠上非财政补助, 无非是为了不与财政补助资金发生混淆, 其实多虑又多余, 不如去繁就简, 直接称为专项资金结转更准确, 更直观。
(三) 非专项资金类
其收入环节科目名称为:事业收入 (一级) /非专项资金收入 (二级) 、上级补助收入 (一级) /非专项资金收入 (二级) 、附属单位上缴收入 (一级) /非专项资金收入 (二级) 、其他收入 (一级) /非专项资金收入 (二级) 支出环节科目及明细科目名称为:事业支出 (一级) /其他资金支出 (二级) 、其他支出 (一级) /非专项资金支出 (二级) 结转环节科目名称为:事业结余。通过对比梳理我认为, 应该作如下修改:
1.支出环节科目名称为:事业支出 (一级) /其他资金支出 (二级) 应改为事业支出 (一级) /非专项资金支出 (二级) 。一是因为它实质上核算的就是非专项资金支出, 期末需结转事业结余。二是因为其他资金支出容易与其他支出产生误解或记账失误。三是因为收入类明细科目都将该项资金收入统统称为非专项资金收入, 资金名称理应保持一致。四是其他资金支出, 容易使人误认为它是除财政补助资金、专项资金、非专项资金之外的第四类资金。
2.非财政补助结余分配应改为事业经营结余分配。一是因为它实际上核算的就是针对科目号事业结余和科目号经营结余的分配。二是既可避免在结转关系上与非财政补助结转产生误解, 又能精准表达本意。
三、完善后将产生的积极效果
从会计理论讲:会计科目是对明细科目的总结与总括, 对其所属明细科目具有统驭控制作用, 命名的科目名称应该突出重点和特点, 具有明确涵义和界限;明细科目是对会计科目进行的细分, 具有进一步补充说明的作用, 明细科目名称的设置需明显体现出归属关系或者因果关系。
从人们的思维习惯讲:会计科目与明细科目就像父子关系, 应该体现出姓氏的传承和相貌的近似, 让人们一听他们的姓名、一看他们的相貌, 基本上就能判断出他们大概是父子关系, 而不应该让人感到惊愕和不可思议。
我认为, 完善后的会计科目及其明细科目名称, 更加符合会计理论和人们的思维习惯, 也更加有利于理清工作思路。一看到财政补助收入、财政补助支出和财政补助结转科目, 就会立即想到, 其核算内容就是针对财政拨付的各项补助资金, 相互之间存在对应结转关系;一看到专项资金收入、专项资金支出和专项资金结转, 就会立即想到, 它们核算的内容都是针对专项资金, 相互之间存在对应结转关系;一看到非专项资金收入、非专项资金支出和事业结余, 就会立即想到, 它们核算的都是针对非专项资金, 相互之间存在对应结转关系;一看到事业经营结余分配, 就立即想到科目就是针对事业结余和经营结余进行的分配。
所以说给会计科目起个好名字是十分重要的, 名字起得好, 就相当于一个好向导一样, 会引导整个会计工作一路通达顺畅。而如果名字起得不好, 就会让人看不懂, 犹豫彷徨, 不知道下一步该往哪里走, 严重地影响工作效率。根据修改完善的科目名称, 去判断科目核算内容和结转对应关系时, 思路会更加清晰, 无论信息提供者还是信息使用者, 都会豁然开朗。
参考文献
[1]财政部.事业单位会计制度.财会[2012]22号, 2012-12-19.
[2]财政部关于印发《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》的通知, 财会[2013]2号, 2013-01-16.
