试论公允价值审计
一、引言 二、公允价值审计的内容和风险
根据审计准则的相关规定，公允价值审计就是注册会计师在对财务报表执行审计的过程中，对相关采用公允价值计量的资产、负债等变量和信息进行评价，在执行必要的审计程序的基础上获取充分、适当的审计证据来对其的确认、初始计量、后续计量和披露是否与相关会计准则和规定相符合得出相应审计结论的过程。由此我们看出，对于公允价值计量，其除了交易日外，在资产负债表日发生的变化，公允价值也要重新进行确认和计量，因此，公允价值审计还要对企业的内外部环境进行关注，而不再仅是财务数据。对 于公允价值的动态变化的核算应该是其审计工作的一项重要内容。 公允价值的计量相对其他的计量属性来说有优越性并没有争议，但其审计风险并没有减少，公允价值是对客观价值的一种主观判断活动，具有很大的不确定性，同时会计确认和计量方法相对很复杂，尤其是当没有可靠的市场价格的时候，这时候公允价值就需要大量的判断和估计，其结果的可靠性就更加不确定，更易发生舞弊等现象。不确定因素的增加，审计证据的获取的难度的增加，从而使得审计风险也随之大大的增加。 三、我国公允价值审计的不足和相应的建议 1.会计、审计理论方法和相关法律法规 我国近些年的相关会计、审计准则快速的与国际准则相趋同，开始大量的采用公允价值进行计量，但这并不是会计发展规律直接导致的，还有国内外的政治、经济等等多重压力的作用。因此目前，我国有关公允价值计量和披露的相关规定较为分散，没有形成详尽统一的规范，同时对于公允价值审计的理论指导也没有很明确的阐述，关于公允价值计量的估值方法、市场信息等的判断标准的不确定都给审计工作带来了一定的风险。所以，相关的准则仍然需要继续完善，以为注册会计师开展公允价值审计提供相关的依据和指导，同时还要注重加强会计准则和审计准则之间的耦合度，在制定公允价值会计准则的同时完善相关审计准则，这样才能够更好的利于审计工作的进行。 2.审计人员 公允价值计量方式包含了较多的不确定性，审计证据的获得难度加大，同时也要求审计人员进行更多的判断，面对着较高的审计风险，审计人员应相应提高自我素质，降低检查风险。 首先，对审计人员的相关专业技能进行加强。审计人员应该加强对新会计准则相关内容的学习，强化相关的业务培训，以能熟练掌握有关公允价值的相关会计处理和职业判断，对经济、技术等整体环境进行综合分析。 然后，对相关传统的审计理念进行转变，建立风险导向审计意识。公允价值计量属性运用时涉及到大量的估计假设，其中后续计量大多没有交易记录，这时若再仅局限于账目资料等传统的审计手段是远远不够的，审计人员应加强对企业内部控制的关注，运用风险导向审计理念来指导审计工作，将风险考虑贯穿在整个审计过程中，保持职业怀疑，加强对被审计单位诚信度、业务能力、所处的环境和经营状况等各方面的关注，综合评价。对于审计证据，不仅仅单纯的相信被审计单位提供的信息，严格实施分析程序，并不断与被审计单位管理部门、内审部门进行沟通，通过多手段多角度来获取、分析和评价。 最后，还要加强审计人员的职业道德水平教育，完善审计人员的个人诚信体系，营造诚信的审计工作环境，从而促进公允价值审计的良性发展。 3.市场评估体系 我国市场经济现在仍不成熟，在公允价值计量中，以市价作为公允价值仅是当有活跃市场或相似交易的活跃市场时才可以，而当这样的市场不存在的时候，就需要运用估值技术来确定，这时候就极可能造成舞弊现象。加强我国的市场评估体系，建立市场数据库，从而可以给审计人员提供一定的依据；完善评估标准制度，统一规范过程，可使得审计人员有据可依，从而降低审计风险。 4.审计资源 审计的许多工作与评估机构是相重叠的，审计人员可以和独立的评估机构合作或利用专家的工作，由于第三方更加独立，因而更能够确保减少评估结果和真实公允价值之间的误差，增加信息的客观性、公允性、可靠性。同时不同会计师事务所之间也可以相互进行合作，交换信息，以实现共同发展。不仅社会审计，政府审计、内部审计，这三者之间也并不是相互独立的，也是可以进行资源协调的，比如可以利用内部审计的相关资料来进行分析，或者政府审计的强制性特征来弥补自我权限的限制等等。整合审计资源，从而降低审计成本，提高审计效率。