初探当前医院内部审计管理存在问题及对策
引言
从安然事件到世通舞弊，从世界五大会计师事务所之一的安达信的申请破产到美国萨班斯法案的颁布，从“银广厦陷阱”到蓝田股份的“新天方夜谭”，人们对审计行业的不信任达到了一个高峰，审计面临着生存和发展的危机，在一系列的舞弊事件后，审计人员面临着更多的揭露舞弊的责任和风险。由此，传统的审计理论正在面临新的变革。20世纪九十年代，现代风险导向审计应运而生，它不仅仅是审计方法上的创新，同时也是审计理论的一次飞跃。随着市场经济的进一步发展和医疗体制改革的不断深化，医疗服务行业竞争也日趋激烈，给医院内部的管理制度和运行机制提出了更高的要求，也对医院内部审计工作提出了更难、更新的挑战，医院内部审计工作显得更加重要。 一、医院内部审计的概念及作用 我国《内部审计基本准则》规定：内部审计是在组织内部的一种客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。医院内部审计是医院内设的审计机构，是从内部对其财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计监督。内部审计具有不同于外部审计的特征，并在经济发展中发挥着独特的作用。在社会主义市场经济条件下，医院内 部审计具有双重任务：一方面要对医院的经营活动进行监督，促使其合法合规；另一方面要对医院的领导负责，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。因此，只有科学掌握医院内部审计的内容和方法，才能更好地发挥其职能作用，为医院的发展保驾护航。 （一）内部审计的监督作用 医院内部审计作为一种监督形式，在医院的经营管理中发挥着其他监督形式所不能替代的独立作用。医院内部审计的作用，是随着内部审计目标的变化而变化的，它的基本作用首先是经济监督。内部审计监督是医院经济监督的第一个窗口，通过审计监督来规范医院的经营行为，使经济整体运行协调一致，从而自我约束。 （二）内部审计的评价鉴证作用 评价是内部审计的基本职能和作用之一，实质是对审计检查中发现的问题进行评议。鉴证是对医院经济活动的鉴别和证明，针对所取得的成绩和存在的问题，提出有建设性和针对性的意见和改进建议。通过开展绩效审计、经营目标审计、内控制度审计，对医院内控制度执行情况进行及时掌握及评价，协助管理者更有效地进行经营管理活动。 二、当前医院内部审计现状及存在的问题 （一）内部审计机构独立性不强，导致内审作用难以发挥 由于部分领导干部对内部审计职能和作用的认识存在误区，认为单位内部审计部门的设立只是为了应付上级检查，没有具体工作目标，甚至将内部审计等同于纪检监察。职能和作用认识的错位，使设立独立的内审机构成为一件不能实现的事情。由于对内部审计认识上的不到位，直接影响了内部审计的独立性，有些医院虽设置了内部审计部门，却没有配备相应的审计人员；而有些医院配备了审计人员，却没有相应的独立审计机构。出现了将内部审计机构放在财务部门，或与纪检、监察部门合署办公的现象，造成内部审计的独立性和客观性不强更为严重的是还有少数医院没有设置内部审计机构。由于没有独立的内审机构，造成内审工作很难开展，根本无法发挥其应有的职责和作用。 （二）人员配备和人员素质难以达到要求 目前，内部审计机构虽都配备了专职内审人员，但人员较少，远远不能满足我国医疗卫生行业内审工作的需要。并且有相当数量的单位对人员配备不够重视，内审人员大部分是从财务、管理部门调配而来，这些人员虽然有丰富的财会知识和经验，但对审计相关的专业知识知之甚少，缺乏内审工作所应具备的综合理论水平和业务知识水平，不能满足医院管理的需要，制约了审计职能的发挥。 （三） 内部审计方法和手段落后 随着计算机技术的发展，财务管理工作大量运用计算机来完成，审计对象从传统的被审对象的看得见，摸得着的纸制账、表、证转变为大量的电子数据、文件；审计范围也有传统的纸制数据而是包括计算机系统平台、业务处理系统、电子数据、操作安全性等多方面，审计的方式没有跟进，审计的手段没有提高，必然造成内审工作的被动。同时传统的审计范围往往只是对财务报表的审计，审计仅限于事后的监察，不能有效的预防管理中的复杂情况，同现代管理水平不相适应，不能有效的为管理者提供参考意见，使单位领导对审计工作不重视。 三、加强医院内部审计工作的建议和对策 （一）设立独立的内审机构 根据《卫生系统内部审计工作规定》，年收入3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构应设置独立的内部审计机构，配备专职审计人员。这是内 部审计工作开展的组织保证。只有明确内部审计机构的独立性，保证内部审计机构在本单位主要负责人的领导下开展工作，才能充分发挥内部审计的职能作用。内部审计机构必须具有独立性，这是开展审计工作的前提。目前，大多数医院都实行成本控制，以减员增效来降低经营成本。所以，没有设立独立的审计部门、配备专业的审计人员。因此，要充分发挥医院内部审计的职能作用，首先是设立独立的内部审计机构，才能发挥内部审计的监督、评价、鉴证、管理等职能。在行政隶属关系上，不能再隶属于财务部门或者纪委，而是在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职权。审计人员也由相对独立的财会人员兼任，保证内部审计的独立性和公正性。 （二）加强内部审计队伍的建设，提升审计工作水平 要将那些懂业务、知识面广、能力强的人选拔进来，提高内审人员的整体素质，不能将内审部门变成医院安排闲员的可有可无的福利部门。内部审计人员不仅要具有良好的职业道德修养和敬业精神，而且还要具备较高的工作技能和审计理论水平。医院应对内审工作提出更高的要求，增强内审人员的使命感、责任感。同时，还要加强内审人员的后续教育，内审人员也应注意更新知识，通过自学、培训、继续教育等方法不断拓宽知识面，改善自己的知识结构，掌握多种技能，不断适应经济环境的变化，促进医院又好又快发展。 （三）改进审计方法，提高审计技术 随着信息化的发展，内审人员应刻苦学习，不断提高业务素质和工作能力，努力探索新形势下医院内部审计工作的新路子。尤其是在会计电算化日趋普及，实用型的财务软件层出不穷的今天，内部审计人员更应抓住契机，采用计算机辅助内部审计技术，对计算机管理系统的本身及系统处理与存储的信息进行审计，早日实现医院内部审计电算化。内审要改变单纯依赖观察、比较、分类等审计老办法，要在内部审计中运用结构方法、数学方法、信息论和控制论，充分利用专业的审计软件和现代网络信息技术，改变现行审计的现场审计方法，实行非现场审计，有效节约办公资金，提高审计效率。 结论 实现医院内部审计制度是现代化管理的一项重要措施。积极开展医院内部审计工作，对于完善审计体系、满足卫生审计的要求，实现医院的生存发展、提高医院经济效益有着积极的意义。