基于客户重要性视角下的审计意见研究
一、引言
随着我国经济的不断发展，上市公司的数量越来越多，而上市公司的年报必须经会计师事务所审计出具报告才能报出，由于企业管理层在信息的优势加上我国事务所数量众多、竞争激烈，这就导致事务所为了争抢客户可能会出具有所偏颇的审计意见，审计合谋的现象常有发生，我国审计意见的质量令人担忧，严重地影响了我国经济的健康发展。 审计意见作为财务报告审计的一个重要组成wWw.LWlm.com部分，其对提高上市公司的质量、促进我国证券市场的健康发展、保护投资者的利益以及政府监管部门治理会计师事务所都有着非常重要的现实意义。 二、理论分析与研究假设的提出 由利益相关者理论我们可知，利益相关者包括企业的股东、债权人、雇员、消费者、供应商等等，企业的经营决策必须要考虑他们的利益或接受他们的约束。会计师事务所作为一种独特的企业，其生存和发展也要考虑到各个利益相关者的需求，这样才能为事务所的健康和长远发展打下坚实的基础。企业的消费者，也即会计师事务所的客户，作为利益相关者中很重要的一环，是事务所直接的经济来源，会计师事务所要想扩大自己的业务收入，将企业做大做强，吸引更多的精英人才加入，就必须拓展新的客户，另外也要维持与老客户的合作关系。当2个或者2个以上的企业都是会计师事务所的客户时，这中间就涉及到一个问题：会计师事务所会更倾向于对哪些企业出具标准无保留的审计意见呢？客户是会计师事务所的衣食父母，是他们的直接经济来源，因此，在出具审计意见时，事务所会考虑到客户审计费用占事务所收入的比例大小，如果比例越大，出于保留客户的需要，事务所会更倾向于出具标准无保留的审计意见。基于此，我们提出研究假设：客户重要性与非标审计意见呈负相关关系。 三、研究设计 （一）数据来源和样本选择 本文选取2009年深证A股上市公司作为研究样本，在剔除了ST类公司，自变量、因变量、控制变量数据不全的公司后得到577个样本，本文的所有数据来自中国注册会计师协会网站、Wind数据库或者根据Wind提供的相关数据计算获得。 （二）模型设定与变量定义 由于因变量 OP 为二元选择变量，而自变量既有哑变量又有连续变量，所以本文采用Logistic逻辑回归模型进行分析，考察客户重要性对审计意见的影响。由此构建的模型如下： OP：1:非标准审计意见，0：标准无保留意见。Clientimp=被审计公司的审计费用/该事务所当年的收入。Big：1：该事务所是“十大”，0：该事务所不是“十大”。Lev=总负债除以总资产。Cr=流动资产除以流动负债。Roa=（利润总额+利息支出）/平均资产总额。Firstsharepe：第一大股东持股比例。其中OP是因变量，Clientimp为自变量，其余的为控制变量。 四、实证结果及分析 （一）描述性统计 由数据统计计算，我们可以发现，OP的均值是0.0156，表明会计师事务所出具的审计意见大多是标准 无保留意见，审计意见的差别很大，Cr的最小值是0.007，而最大值是62.67，最大值和最小值之间的差距很大，说明不同的公司其流动比率的差距很大。 （二）实证结果及分析 表2是客户重要性与审计意见的逻辑回归结果，在控制了事务所规模、第一大股东持股比例等因素以后，客户重要性的系数为-497.872，Wald值为2.731，SiwWw.LWlm.comg值为0.098，在10%的水平上显著，这表明客户重要性与非标审计意见呈显著的负相关关系，客户越重要，会计师事务所为了继续和该客户保持审计与被审计的关系，越可能出具标准无保留的审计意见，相反，如果客户不重要，对会计师事务所没有什么重大的影响，则越有可能被出具非标审计意见。 控制变量中事务所规模和第一大股东持股比例的Sig值分别为0.034和0.018，均在5%的水平上显著，表明事务所规模与第一大股东持股比率与非标审计意见呈显著的负相关关系，事务所规模越大，越容易出具标准无保留意见，这与以往的研究不一致。第一大股东持股比例越大，越容易出具标准无保留意见，因为如果第一大股东持股比率越大，它就不再会出现掏空行为，反而会更加注重企业的健康发展。而资产负债率、流动比率、总资产报酬率Sig值大于10%，是不显著的，这与前面的研究是不一致的。 五、结论 客户重要性是影响审计意见的重要因素，本文运用实证方法研究了客户重要性对审计意见影响，研究发现，客户重要性与非标审计意见呈负相关关系，客户越重要，被出具标准无保留意见的可能性越大，相反，则可能被出具非标意见。另外，研究还发现事务所规模和第一大股东持股比例也对审计意见有显著影响。 本文丰富了客户重要性对审计意见影响的研究，对保护投资者利益和政府部门治理会计师事务所提供了借鉴，鉴于此，政府在调查会计师事务所是否出具合法公允的审计意见时，可以选取其重要客户进行调查，这样可以抓住重点，做到有的放矢。 参考文献： [2]童煜茜.公司治理结构、外部监督与审计意见的相关性实证研究[D].重庆大学硕士学位论文,2010,5. [3]吕先锫,王伟.注册会计师非标准审计意见影响因素的实证研究[J].审计研究,2007,1. [4]李补喜,王平心.上市公司年报审计意见影响因素实证研究[J].山西大学学报(哲学社会科学版),2006,1. [5]曹强,葛晓舰.事务所任期、行业专门化与财务重述[J].审计研究,2009,6. [6]张继勋,张丽霞.客户重要性与审计谈判[J].审计研究,2011,3. [7]喻小明,聂新军,刘华.事务所客户重要性影响审计质量吗?——来自A股市场2003—2006年的证据[J].会计研究,2008,10.