完善企业绩效审计的思考
《审计署“十二五”审计工作发展规划》（征求意见稿）（以下简称《征求意见稿》）强调审计工作的主要任务之一就是要全面推进绩效审计，促进加快转变经济发展方式，提高企业资金和经营管理活动的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全企业绩效管理制度，促进提高企业绩效水平和建立健全单位责任追究制。我们认为，全面推进绩效审计是受托经济责任内容拓展的现实需要，是民主经济建设的重要内容，更是“十二五”规划的战略要求。
一、完善企业绩效审计的重要性 近年来，现代企业制度在我国得到很大的发展，企业的激励机制和约束机制逐步建立和完善，企业的经营管理方式得到改革，因而，企业的绩效审计也得到了相应的完善与发展。完善企业绩效审计，是提高企业经营管理水平，合理优化配置企业内部各种资源，提高企业经济效益和综合效益的主要途径。 1.完善企业绩效审计是提高经济效益的内在需求 完善企业绩效审计，加强对企业内部的财务状况的监督，对企业内部的财务收支的合理性和合法性进行审计，并且对企业的财务使用效率和效果性进行审计与分析，能够有效的加强对企业的内部控制。企业绩效审计数据能够比较真实全面的反映企业的经营管理情况，从而为企业的决策层做出科学的决策提供依据。并且，完善企业绩效审计也能够加强企业资源的合理优化配置，提供企业资源的利用率，切实提供企业的经济效益和综合效益，提高企业的竞争力综合实力。 2.完善企业绩效审计是履行国家全面审计的职责 我国审计法规定，企业的审计机关和部门要对企业的财务状况、财务收支的效益性和合法性进行审计和监督。但是，在实际的操作过程中，很多企业往往只注重对企业财务状况的合理性和合法性进行审计，却忽视了对效益性的审计。因而，完善企业绩效审计必须加强对效益性的审计和监督，实现审计效益性、经济性和合法性的统一。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》对全面的企业绩效审计提出了战略目标，并且制定了企业绩效审计方法和体系的具体途径。因而，完善企业绩效审计是履行国家全面审计的职责，是深入落实科学发展观，维护国家经济安全、社会稳定的重要举措。 3.完善企业绩效审计是社会经济发展的必然要求 完善企业绩效审计是社会经济发展的必然要求。首先，从国有企业来说，据数据显示，到2006年底，国有资本在基础行业达到了3.3万亿元，并且国有企业特别是中央企业的资产主要集中于交通、能源、重大装备制造、军工以及重要矿场资源开发等领域。也就是说国有企业资本的控制能力不断的加强，不仅是我国国有资产的重要组成部分，更是关系到国计民生的重要国民经济组成部分。完善国有企业绩效审计不仅能够揭露违法违规的经济问题，还能够促进对质量和绩效的关注，促进企业深化改革、完善企业制度和体系，从而促进经济增长方式的转变，从而保证国有企业的安全和国家的利益。而从非国有企业而言，完善企业绩效审计有利于提升自身内部控制的能力，提高企业的经济效益和综合效益，同时为决策者做出科学的决策提供依据，这样也就能够很好的提升企业的综合竞争力，促进企业在激烈的竞争中占于不败之地。 二、完善企业绩效审计的措施 1.慎重选择合适的绩效审计评价标准 不同的审计对象和审计项目有不同的审计评价标准，因此，在选择评价标准时一定要先对项目的审计目标进行分析掌握，在收集到足够的审计信息和数据之后，要慎重的选择审计的评价标准。审计标准是得出合理科学审计论和提出合理的审计意见的基础。企业绩效审计评价的标准主要包括审计业务规范、额定标准、各种审计计划以及各种技术经济指标等等，但是就目前而言，这些评价标准还没有形成统一的规范，因而具有很大的不确定性。因此，选择评价标准时一定要慎重，严格根据审计项目的特点和目标来进行选择。 2.加强对审计证据的收集和分析 前面已经分析过了企业绩效审计存在的问题之一就是企业绩效审计基础薄弱和数据证据收集的难度系数大，针对这些问题必须切实加强对审计证据和数据的收集与分析。确保审计证据和原始数据的真实性、可靠性、充分性，以保障审计结果的公正性和客观性。在证据的收集和分析中可以遵循公认的准则，通过增大调查样本数量以及提供样本的代表性等方法来增强证据的准确性。通过多种渠道尽可能多的收集相关数据，通 过大量的数据分析与对比，提供数据和推测的充分性和可信性。 3.建立绩效审计职业制度，加强审计队伍建设 绩效审计在一定程度上依赖于审计师的职业判断，由此对审计师的素质提出了更高的要求。Wheat（1991）认为积极的绩效审计师（activist performance auditor）应是主动和全面的，在其管辖权范围内，独立地确认重要的社会和政策问题；在外部权威需要的情况下，进行审计创新以及重要审计的自我创新；遵循公认政府审计准则，发布诸如预算调查和财务趋势等特殊报告；把社会公众及其代表作为最终客户。现代审计职业发展的一种明确的趋势就是更加的专门化和精细化。随着“十二五”战略规划的提出，为了全面推进绩效审计，我们建议建立绩效审计职业制度。绩效审计职业制度的建立应探讨建立注册绩效审计师制度的可行性及其实现方式，注册绩效审计师的业务范围、能力框架管理和考核，职业规范以及后 续教育等重要问题。 下面分别以国有控股的农村小额贷款公司、担保公司为例进行阐述。 担保公司，在了解担保公司业务特点的基础上，确定报表中与担保业务相关的项目必须紧紧围绕担保余额及变动、担保费收入进行，索取担保业务台帐成为实施审计程序的前提条件，如：（1）担保费收入，根据台帐中本期增加担保业务的要素如客户名称、担保额、担保期限、费率，计算复核担保费收入的真实性、准确性和完整性，同时可抽查部分项目的业务档案资料，查看借款借据等债权凭证、借款合同、保证合同、抵质押合同、押品契证资料，并与评审会批复核对，核实业务发生的真实性和合规性，必要时就期末在保余额和本期增加担保业务向各贷款银行发函询证。在核实业务的基础上，对在保业务及期间增加的担保业务作出分析，如行业分布分析，看公司对各行业支持力度，支持方向是否与期间国家政策相悖，是否分布在风险较大的行业；单笔业务的担保金额区间分布分析，可以分别按笔数和担保金额进行分析，看公司担保业务符合小额、分散的风险控制原则，是否过于集中在单笔担保额较大的业务上，是否一味追求业务规模和收入的扩张而抛开控制风险的考虑；本期增加业务来源渠道分析，属于纯新增客户业务或是存量客户新增额度还是存量客户续转业务，看公司业务拓展情况，是积极开发新客户还是一直扶持的存量客户逐渐壮大对其增加支持力度，或是出于对存量客户比较熟悉的考虑而放大对其资金支持。如果是农业担保公司，由于承担着服务“三农”，支持城乡一体化和新农村建设的职能，享受相应的政府补贴，还需关注其业务结构中支持农村种养殖户、农村经济合作组织、农业企业的比重，看其业务开展是否符合其设立宗旨。 三、结论 我国对企业绩效审计的定义是：独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。从起定义可以看出，绩效审计对于一个企业的经营管理水平的提高和企业的发展起着举足轻重的作用。为此，企业要切实加强对绩效审计的重视，不断的探索创新，完善企业绩效审计制度与方法，形成规范的、系统的、独立的审计规则，提高对企业的财务和各种资源的内部控制，提高企业的综合效益。