【摘 要】 随着我国社会主义市场经济体制的健全和完善，作为现代企业制度组成部分之一的内部审计制度也有了长足发展，已由财务收支审计向以企业“增值”为目的的管理审计、效益审计发展，具有预防、揭示、抵御经济运行中的各种矛盾和“病害”的功能。因此，企业有效开展内部审计在企业长远发展、健康发展中的重要作用已经凸显，已成为企业经济运营中的一个重要“免疫系统”。文章就如何发挥内部审计这个“免疫系统”功能在企业经营管理中的作用进行了阐述。
【关键词】 加强； 内部审计； 发挥； “免疫系统”； 功能 内部审计作为企业的一种自我约束机制，是企业管理不可或缺的组成部分，具有预防、揭示、抵御经济运行中的各种矛盾和“病害”的功能，是企业实施内部审计监督、依法检查会计账目及其相关资产，监督企业财务收支，使其真实、合法、有效地履行职责的主要制度模式，对保障企业依法经营、规范管理、健康发展具有重要的意义，已成为企业经营管理的一个重要“免疫系统”。在企业的经济运行中，有效地实施内部审计，能够完善公司治理、健全内部控制机制、提高运营效率、促进企业可持续发展，并最终实现企业的发展目标。 国家审计署刘家义审计长提出，审计本质上是经济安全运行的免疫系统。内部审计作为企业经济发展“免疫系统”的功能主要包括三个方面：一是审计预防功能，预防是审计免疫系统功能作用的前提，即通过审计预防及早发现带有苗头倾向性问题，及早感知风险，提前发出警报，起到预警的作用。二是审计揭露功能，揭露是审计免疫系统功能的核心，通过审计揭露违规、违纪、违法、经济犯罪、损失浪费、奢侈铺张、损坏资源、污染环境、损害人民群众利益、危害国家安全、破坏民主法制等行为以达到惩戒目的。三是审计抵御功能，抵御是审计免疫系统功能的重点，通过对审计查出的问题进行深入分析产生的原因，研究提出解决问题的对策及建设性意见和建议，以便改革体制、健全法制、完善制度、规范机制、强化管理、防范风险、提高经济运行的质量和绩效。 一、内部审计在企业治理中的重要性 （一）内部审计对提升企业管理水平具有重要意义 内部审计是企业自身强化管理控制、防范风险的需要，是促进企业内部科学、高效管理的一个重要环节，也是一个部门、单位、系统建立现代管理制度的必然要求。随着企业管理制度逐步的健全和治理结构的不断完善，内部审计也必然成为内部控制体系的重要组成部分，必然渗透于内部管理的各个方面和经济活动的各个环节，这是内部审计发展的客观规律，也是企业转换经营机制的必然要求。一个缺乏内部审计监督的企业，在堵塞经营漏洞、抵御经营风险方面的能力就会非常弱。这就好比人体丧失了免疫功能，各种病毒就会无休止地侵入。企业之间的竞争就是管理水平的竞争，而内部审计就是企业实施内部管理，改进和完善内部控制的重要手段。企业内部审计可对企业现行管理体制和制度的运作执行情况进行有效监督，对于改进企业管理水平，健全和完善企业制度具有重要的意义。 （二）内部审计对企业实现可持续发展具有重要意义 内部审计是企业生存、发展的重要组成部分，实现企业健康可持续发展并不是简单地说几句话和喊几个口号可以解决，加快实施内部审计，有利于促进企业可持续发展，这是形势的需要，更是历史的进步。刘家义审计长在推动内部审计转型与发展研讨会上指出，内部审计要始终围绕中心，突出重点，完成“强管理、防风险、促发展”的重任，保障企业提高自主创新能力，推动产业结构优化升级，促进资源能源节约和生态环境保护，实现全面协调可持续发展。由此可见，推进内部审计发展，是支持和促进企业转变经济发展方式、建立健全现代企业制度、促进企业可持续发展的客观需要。要以内部审计工作为平台，有效监督与服务于企业经营活动、内部控制、管理制度等等，及时反映企业经济运营与管理效果，优化公司治理的匹配性，有助于实现企业健康可持续发展。 （三）内部审计对企业内部控制能力的提高具有重要意义 随着企业体制的不断完善，内部审计已由传统的监督、服务拓展为一项集监督、服务与咨询于一体的重要工作。目前，推进企业内部控制建设，探索开展内部控制审计，已经成为企业普遍关注的热点。内部控制审计既是内部审计的主要“产品”，也是内部审计工作的永恒主题。内部审计对促进企业加强内控管理，增强自我约束，强化廉政建设，及时发现和查纠企业内部存在的违规违法问题，堵塞管理漏洞，减少损失浪费，避免决策失误，提高经济管理水平等方面均起着不可或缺的重要作用。内部审计在企业内部控制中具有较强优势，能够在内部控制环境、风险评估、控制活动、内部控制信息与沟通、内部监督制度等方面，为企业内部控制免疫功能提供及时的诊断，使企业潜在的“病毒”得以及时控制和整治，不断化解企业经营管理中的风险，增强了企业“免疫功能”，使企业得以不断自我调整和发展。 （四）内部审计对国家审计的开展具有重要意义 审计署刘家义审计长说：“一个国家就像一个人的肌体一样，必须有一个‘免疫系统’来保护它的健康、安全。审计恰恰就是这样的一个‘免疫系统’。”刘家义审计长提出：国家审计是经济社会运行的“免疫系统”，在维护国家安全和人民群众根本利益方面具有十分重要的作用。内部审计是国家审计的基础。开展内部审计对企业经济体制改革，改善经营管理，提高经济效益，具有十分重要的意义。由于我国拥有政府投资、国家资金、社会资源的全民所有制企事业单位众多，这些单位都需要经常地、普遍地进行监督，显然单凭国家审计，力量是远远不够的，只能进行重点审计。而在企事业内部建立内部审计机构，由于内审人员熟悉本单位的专业知识和经营管理状况，便于迅速、准确地诊断经营管理的症结所在，及时地进行审计监督，从而对“症”开“方”，提出抵御“病害”，优化资源，降低成本费用，提高效益以及解决问题的审计意见和建议，促进企业机制健全，提高精细管理水平，实现企业经营目标。 二、加强内部审计，发挥审计“免疫系统”功能 （一）树立科学审计理念 审计监督制度是国家政治制度中不可缺少的组成部分，是民主法治的产物和推动民主法治的手段，是维护国家经济安全的重要工具，是保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”。其根本目标是维护人民群众的根本利益，维护国家经济安全、保障国家利益、推进民主法治、促进全面协调可持续发展。在当代，企业风险无处不在，有效地防范风险，实现企业资产增值是企业内部审计工作的本质追求。因此，内部审计工作必须坚持以科学发展观为指导，严格贯彻“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的基本工作方针，应服从于内部控制的目标，定位于服务企业，监督于服务，以监督促管理，以服务增效益，推动内部审计职能逐渐从“监督导向型”向“服务导向型”的转变，努力做好事前风险防范、事中监督检查、事后审计反馈，充分发挥内部审计的监督与服务职能，及时为企业决策者和经营管理者提供信息，并采取有效措施，规避经营风险和财务风险，或者使损失的风险减少到最低限度，促进企业的健康发展。 （二）明确内部审计职责 内部审计是企业经营管理细节的一个重要控制手段，明确内部审计职责，让广大的审计工作者充分认识到自己的责任所在是开展好审计工作的前提。审计工作者要紧紧围绕本职工作及时对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计，对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计，对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计，对本单位及所属中国单位固定资产投资项目进行审计，对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审，在准确核算、严谨对待的基础上，责无旁贷地承担起推动内部控制建设，强化风险管理的重要职责，充分体现内部审计作为企业资产的守护者、财务账表的复核者，会计核算的勾稽者，更是强化管理的促进者的作用。 （三）准确定位内部审计 审计定位决定着内部审计的职能与作用。经过二十年的内审工作实践，我们对内部审计的定位已经形成了明确的认识：内部审计是企业综合经济监督部门，是企业管理与控制体系的重要组成部分，必须始终围绕企业的内在需要，为企业实现战略目标和经营管理服务。内部审计工作要以“内向服务”为中心，努力实现五个转变：一是审计定位实现从旁观者向参与者的转变，主动参与企业的经营管理活动；二是审计目标实现以查错防弊为主向内部控制评价与风险评估的转变，为企业提供保证与咨询服务；三是审计方式实现以事后审计为主向事前参与、事中监控、事后评价的转变，进行全过程审计监控；四是审计职能实现从就事论事的单纯性审计向综合分析评价、提供咨询服务的转变，逐步扩大审计内涵，丰富审计信息；五是审计成果实现以追求单纯数字成果向追求审计综合绩效的转变，最大程度地提升内审工作的综合价值力争在应变中求发展，在发展中求创新。 （四）提高内部审计人员素质 随着市场经济的发展，企业的发展呈现多元化。内部审计人员的素质成为开展高层次审计工作的关键所在。然而，当前许多企业内部审计人员大多数是从会计岗位转过来的，知识面比较单一，缺乏与经营、管理、生产等相关的知识和经验，难以从实际工作的深层次上发现问题。要想开展好内部审计工作，就必须从提高内部审计人员素质着手，强化内部审计人员的后续教育，加快知识更新、掌握企业管理知识，强化综合分析能力，提高利用计算机的水平，更好地发挥内部审计对企业的监督职能，使企业内部审计成为企业健康发展的“免疫系统”，全面发挥其免疫作用，让广大审计人员更能适应新形势下企业多元化的发展。 总之，内部审计作为企业的一个重要“免疫系统”的角色决定了其内涵和要求，只有更加注重发挥内部审计在风险预防性和体制建设中的作用，使其在企业经济运行和持续发展方面负担更大的责任，从而为企业的全面发展发挥有效“免疫”功能。 【参考文献】 -09/24/content_12107427.htm，2009-09-24. ［2］ 刘家义.树立科学审计理念 发挥审计监督“免疫系统”功能［EB/OL］.http：//www.qstheory.cn/ ［3］ 陈建平.如何充分发挥审计“免疫系统”功能［EB/OL］．http：//www.chinaacc.com/new/287_289_201009/ ［4］ 关峰.发挥“免疫系统”功能，强化内控审计［J］.会计之友，2010（11）：8-11. ［5］ 翁美丽.论“免疫系统”视角下的企业内部审计［EB/OL］.http：//www.iaudit.cn/Article/Show-Article.asp？ArticlEiD=84237，2010
