关于国家审计“免疫系统”双重属性的探讨
一、国家审计“免疫系统论”提出的历史与社会背景
纵观审计的几百年发展，发达国家为客观公正地实行审计监督职能，以保障国家审计机关独立性和权威性为出发点，并且由传统审计向现代审计转型是现代审计的发展趋势。具体表现为，传统的财务收支审计转变为绩效审计、责任审计，账目基础核查审计制度转变为风险基础审计，手工审计转变为联网审计，单向交流转变 为向社会公告。国家审计署刘家义审计长在2008年全国审计工作会议结束时的总结讲话中首次提到“现代国家审计是经济社会运行的一个免疫系统”，引出了国家审计的免疫系统论。同年6月，刘家义审计长进一步提出了，审计监督制度“是维护国家经济安全的重要工具，是保障国家经济社会健康运行的‘免疫系统’”。 二、政治属性：国家审计“免疫系统”维护政府部门健康高效运行 （一）国家审计“免疫系统”的政治属性 所谓国家审计“免疫系统”的政治属性是审计“免疫系统”基本属性，也是不同于其他审计的根本区别。国家审计“免疫系统”是国家政治体制的重要组成部分，是建设民主法治的社会主义和谐社会的有效工具，其中各个参与主体共同构成“免疫系统”的实现机制。国家需要审计“免疫系统”来保护健康、安全运行，审计机关作为整个国家的“免疫系统”能够较早感知到风险，揭示随之而来的危害，并抵御、查处这些不良后果，更重要的是可以及时分析相关数据并制定解决方案，从而保护国家能够安全。 （二）国家审计“免疫系统”是维护政府部门健康高效运行的措施 1.审计项目筛选要抓住主要矛盾做到科学审计。审计项目计划是全年工作的总体计划安排，如何使审计项目能够科学合理，科学的审计观是首要的条件。审计工作是为更好监管和经济社会发展服务的，科学合理的审计项目是首要条件。创新审计理念和方法也是条件之一。创建审计项目的资源库可以帮助创新方法提供依据，将单位基本情况进行收集整合，将收集到的文献资料分类可供使用者方便运用。理顺审计监督的关系也是条件之一，自觉将审计工作融入经济社会发展的全局之中，把有利于改善民生、增进民生福祉的重点项目，作为总的出发点和检验审计工作最终成效的标准，既要实事求是地揭露地方发展中存在的问题，又要客观公正地反映有关部门面临的困难，确保审计有的放矢。 2.审计项目对象要抓住重点做到重点审计。维护国家安全、保障国家利益是审计工作的首要任务之一。目前，全国经济在高速发展的新时期中，面临的新情况较多，形势比较复杂，因此需要审计项目较多，选准审计对象就成了重中之重。首先，要将重点设为重大基础设施政府投资项目。重点要把项目建设中规模大或资金投入多的重大项目作为审计监督工作。其次，将建设新农村等改善民生资金的管理和使用监督等当前群众反映的热点、难点问题作为审计对象，特别是要紧紧围绕涉及到全国人民群众切身利益的资金和项目进行项目审计。最后，特别是有碍于社会发展的一些审计真空地区务求审计到位，将促进社会文明建设，有利于产业发展的重点项目、重要资金，有效推进产业发展的部门纳入审计对象。 3.审计工作开展要高效运行做到绩效审计。审计质量是否可以保证是做好审计工作的关键要素。综合分析、有效利用审计成果，不断推进制度创新，完善在审计实践中形成的一些行之有效的工作制度。首先，要强化项目相关单位的绩效审计意识，将实施的项目统一纳入审计监督范围，重点项目必须审计，对资金使用情况和项目效益的评估同时进行审计。其次，推行跟踪审计的观念转换。由实现事后审计转变为全过程跟踪审计，建设项目的全过程是关注的重点，将事后监督与事前监督、事中监督三者相结合实现全程监督。最后，整合审计资源。深化与执法执纪部门的沟通与联系，在其过程中实现优势互补、提高效益。实现资源、信息的有机整合，有助于提高审计质量，降低审计成本。 4.审计工作实施要有法可依做到依法审计。国家审计作为经济社会运行的“免疫系统”，要充分发挥其“免疫”功能，加强审计人员的思想品质、政治素养和执法能力的教育，努力建立品德和专业两者都过硬的审计队伍。首先，必须建设高素质的领导班子。加强审计机关领导班子建设，切实增强领导班子的整体水平和能力。其次，加强审计人才的专业能力。必须加大审计业务培训力度，提高审计人员的法律意识，做到审计人员可以依法审计。再次，构建廉洁、值得群众信赖的队伍。进一步加强思想道德法制教育，建造反腐的坚固思想防线；加大对审计人员的内部监管力度，不辜负党和人民的重托。最后，审计环境需要良好有序。建设完善的审计机关内部制度，建立审计质量问责制度，努力构建完善良好的管理体系。总而言之，依法审计必须在审计人员中形成牢固意识，依法审计的观念必须在审计队伍之中树立起来，各项审计法规必须严格落实，审计程序和审计行为合法合规，审计问题和审计结果客观公正。对待存在的问题不能麻痹大意，要坚持将已经存在的问题整理分析后找出重点，由此作为工作的出发点，依法审计。最重要的是，严厉查处大案、要案，重点曝光屡次违规违法现象，要求其限期整改，并且督促改正、监督指导一般性问题。
三、经济属性：国家审计“免疫系统”保障社会经济安全快速发展 （一）国家审计“免疫系统”的经济属性 人体拥有免疫系统，同样的经济社会系统也有“免疫系统”，审计就是经济社会的“免疫系统”。如果不能健全并正常运转经济社会的“免疫系统”，那么经济社会系统就会出现问题，系统中什么地方出现问题，相应的社会那个部分也就会不健康，等到发现问题就为时已晚。国家审计作为国家经济社会发展的“免疫系统”，可以及时发现、揭露经济社会运行中存在的问题。审计机关作为国家经济社会的“免疫系统”，经济社会系统受侵蚀的程度、危害存在的潜在风险、危害可能发生的几率可以通过系统、全面的审计检测出来，而后较快地运用审计机关的法定权限为相关部门提出合理可操作的建议，利用所能使用的所有资源消除危害，使政策制度健全完善，从而保证国家安全。审计人员要能够充分地发挥审计作为经济社会发展“免疫系统”的功能，必须对自身素质高标准严要求。审计人员只有充分了解经济社会运行系统中的种种问题，发现经济社会运行中存在的漏洞，了解经济社会运行系统的规律与特点，才能发挥国家审计的“免疫系统”作用，保证经济社会系统的安全健康运行。（二）加强经济系统审计的重要性
大量的社会资源被经济系统掌控，其作用在于引导社会资源的重新配置，促进经济社会健康发展等方面。因此，审计作为国家的“免疫系统”，经济系统中的风险和问题，审计系统有责任、有义务较早地感受并发出预警信息，避免全社会的巨大损失。 （三）国家审计发挥经济系统免疫功能的优势条件 1.审计监督具有独立优势。企业本身的经营管理失败、行业整体市场环境恶劣等客观因素，或者监管制度缺陷、失灵和监管机构的失职都可能会产生经济风险。因此，企业监管者在执行监管职能的时候，不可能彻底全面地反映监管问题及由此产生的经济风险，不可能提出改革意见从而触犯自身权利。可以看出，审计监管具有独立优势，存在于企业外部，在经济风险发生方面没有直接责任关系，使审计监督职权能够客观、公正的行使，使问题可以全面深入的反映和揭露，改革建议能够独立提出，在预防经济风险方面发挥重要作用。 2.审计监督具有专业优势。处于萌芽状态的风险源没有得到及时发现或者被人为隐蔽往往是形成大规模经济危机的主要原因。因此，经济领域中存在的或然性问题能否被及时发现是消除和化解问题的关键。在此基础上进行审计监察和结果分析，政府审计比经济监管部门更具有会计专业背景和审计职业优势。 四、结束语 在国家审计实践中，国家审计免疫系统的本质、职能与定位，通过某些方面的特性具体表现出来，审计工作的开展，也与这些特性密不可分。笔者根据自己对国家审计免疫系统的思考和研究，认为国家审计“免疫系统”的双重属性，即政府属性、经济属性，两者相辅相成，共同发展，两手都要抓、两手都要硬。充分理解、把握这两种属性，对于科学理解和充分发挥国家审计免疫系统的职能，在未来的实践中做好审计工作，具有重要意义。