论审计“免疫系统”功能在反腐败中的作用
2008年刘家义审计长提出了审计 “免疫系统”理论。在“国家审计是经济社会运行的免疫系统”这个理论中，刘家义审计长形象地将经济社会运行比喻成人体系统，从而诞生出审计“免疫系统”功能理论。这一理论是对中国特色社会主义国家审计制度的更高定位，它丰富了国家审计工作的内涵，拓展了审计工作的外延，创新了审计工作的方式方法。同时，这一理论对审计如何更好地履行监督职责，预防腐败，也具有重要的现实指导意义。
一、审计“免疫系统”功能概述 审计“免疫系统”功能，在审计工作中巧妙地引入了人体免疫系统所具有的三大基本功能，从而将国家审计所应该具备的作用进行了生动形象的阐述，赋予其更加丰富的内涵，指明了中国特色审计监管模式的方向。 从审计本质出发，审计“免疫系统”功能主要有三种基本功能，即预防功能、揭露功能和抵御功能。 （一）预防功能 预防功能强调的是事前审计的必要性，是指根据审计的标准或以往积累的相类似问题的审计经验，通过对企业制度等的审计及早发现其在管理和经营过程中发生的问题，在经济活动发生之前，正确判断可能出现的潜在风险类别和发生的时间，提前进行相关的关注，并指导经济活动，防患于未然。审计机关要对企业组织内部控制制度的合理性和有效性进行审计，看是否能够在最大程度上进行自我抵御、拦截风险的侵袭，尽早发现存在的潜在风险，作出必要的审计指导程序。 （二）揭露功能 揭露功能是在预防功能的基础上发挥作用，是根据审计标准，使用适当的手段，在经济活动中对发生的经济活动进行连续的监督。在此过程中，审计机关及时发现问题、揭露问题并提出警告，对违反法律法规、弄虚作假和徇私舞弊等腐败问题及时加以纠正，促进经济活动正常进行。 （三）抵御功能 抵御功能主要是针对事后审计，根据审计标准，在经济活动完成后对其完成情况进行检查，及时依据法定的权限在一定层次上削弱和抵御已发现的风险。审计机关要通过审计监督，对审计过程中发现的制度性缺陷和问题进行反馈及修复，排除目前经济发展过程中和经济社会运行中的故障，促进相关管理制度的创新和逐步完善，避免以后出现严重后果，也对下一轮审计起到更好的审计“免疫系统”预防作用。 二、我国反腐败的现状及对审计“免疫系统”功能优化的要求 （一）我国反腐败的现状 我国党和政府非常重视反腐建设，从2010年以来，已出台了一系列反腐新规，如：《中国共产党党员领导干部廉洁从政若干准则》、《中国的反腐败和廉政建设》、《关于领导干部报告个人有关事项的规定》等，这些反腐措施规范具体、击打精准、直指要害，编织起了一张互补、缜密的“反腐网”。 最重要的是：全国数省相继成立了预防腐败局，将反腐重心前移，着重从源头进行反腐研究。 （二）加强反腐建设需要进一步优化审计“免疫系统”功能 虽然党和政府这些预防与惩治腐败的措施与制度、决心与力度促进了审计“免疫系统”功能的发挥，使审计的职能在一定程度上得到进一步的优化，但是由于我国处于经济飞速发展时期，各种社会矛盾凸显，各方面体制机制还不够完善，腐败现象还是触目惊心。一边是反腐新招不断出台，一边是贪腐现象依然不可遏制。因此，反腐败的形势依然严峻，任务依然繁重，同时也对审计“免疫系统”功能提出了更高的要求。 反腐倡廉，是审计在经济领域内反腐败的根本目标。在审计监督过程中，要进一步优化审计免疫系统功能，用推陈出新的理念去研究反腐问题，用其三项功能的完美结合把反腐建设的制度、纪律实用化；要在传统审计功能的基础上进行创新改革，采用相应的技术手段和方法及时尽早查处经济上的违法乱纪和其他决策性错误而导致的腐败现象和舞弊行为；要探索出新形势下审计反腐建设的特色路径，为构建健康中国经济体系与和谐社会经济作出审计应有的贡献。 三、审计“免疫系统”功能在反腐败中的作用 审计“免疫系统”功能对反腐败具有重要价值。在审计过程中，运用审计免疫系统功能，能及时发现和掌握各种经济腐败问题，从而为反腐败提供准确的线索和信息。 （一）预防功能是反腐败的主要目的 刘家义审计长指出，“国家审计具有内生性的威慑作用，审计机关具有超脱经济社会各方面具体事务的独立、客观、公正的特征，因而有条件、有责任及时发现苗头性、倾向性问题，及早发出警报，起到预警作用。”发挥审计免疫系统的预防功能，要求对一些审计项目提前介入，从而及时发现倾向性的现象， 提前感知国民经济运行中的风险， 及时发出警报，为高层决策提供依据，争取做到将风险消弭于无形， 这是国家审计的最高境界和最终目标。 （二）揭露功能是反腐败的基本方法 审计免疫系统功能的发挥，能够及时发现各种腐败苗头和倾向，及时严厉查处已经发现的违法违纪问题，及时揭露企业制度性的缺陷、体制障碍及管理方面的漏洞等，把大多数违法违纪问题扼杀在萌芽状态。审计免疫系统功能将“被动”化“主动”，及时揭露腐败、舞弊等问题，并采取相应的有效措施将其危害程度降至最低。同时审计“免疫系统”功能对在经济过程中已经萌发的违法违纪的风险和问题着重关注，能更好地发挥其揭示功能，使风险与问题停止发展，以免造成不良后果，从根本上加强反腐建设。 （三）抵御功能是反腐败的重要手段 审计免疫系统功能在预防、揭露风险和问题之后，及时进行抵御，及时发现腐败线索和信息，抓住线索一直追查到底，并不断利用其抵御功能扼杀腐败现象和违法行为，彰显出了审计免疫系统治本的功能。该功能能紧密联系当前公众关注的反腐问题，注重发现和揭露贪污受贿、侵占国家财产、损失浪费等问题，发现腐败线索后，及时移送，针对重大问题进行深入了解、认证和剖析，为决策提供必要的依据。
四、进一步优化审计“免疫系统”功能，预防腐败的建议 （一）提高审计观察力，增强反腐败的预警功能 全面、充分发挥审计“免疫系统”功能来预防腐败，要求审计机关在及时发现和预防经济腐败行为中要有所作为，要把经济犯罪和经济腐败控制在萌芽或初始状态是工作重点。审计机关查处的经济案件大多数是非举报个案，没有任何的线索和信息，且隐蔽性强，有的甚至是用合法的形式掩盖非法的行为，很难被发现。其中主要的原因是腐败分子利用了制度上的缺陷和管理上的不足，这就要求审计人员在开展审计工作时要不断增强预警性，提高观察力，加强对被审计单位管理制度的检测和判断，及时发现可能出现的经济腐败行为，找出制度上的缺陷和管理上的漏洞，并从制度上提出有效预防经济腐败行为滋生的建议，从而从源头上去治理和预防腐败。（二）完善审计信息化系统，减少腐败发生的几率
完善的信息化自动预警系统能够促使被审计单位防微杜渐、规范管理，及早发现问题和解决问题。因此，预防腐败，可以利用先进的信息技术和手段，建立电子政务系统，扩展政府网络的互操作性，减少信息不对称发生的几率，促进被审计单位依法行政和依法理财。同时要依托功能性较强的审计软件，并结合审计人员清醒的审计意识与丰富的审计经验，有效地实施审计监督和联网核查，这样腐败滋生的环境将越来越小，经济犯罪的机会也会越来越少。国内一些有知名度的审计软件，例如用友审计的联网审计系统，可以对政府和企业经营管理的全部过程进行实时的跟踪，将内部控制的监测嵌入到业务执行的实际过程中，重点将风险监控从事后转向事前，使政府和企业的经营业务流程在管理过程可观查、可测量、可控制。 （三）优化审计“免疫系统”功能，进一步推行政务公开、透明审计 反腐败必须要在审计“免疫系统”功能的作用下完善各项审计制度。政务公开、透明审计要求建立政府建设公开透明的制度，政府档案馆以及公共部门可公开的档案资料，不仅要对专家和研究人员开放，新闻媒体和公众也有权要求查看，尽量使权力在透明中运行。只有实施政务公开、透明审计，当权者才不敢放松，才能建立公开、政务透明的政府，减少滥用权力谋取私利的机会。政务公开、透明审计制度是有制约性的预防制度，也是预防腐败的重要举措。 （四）重视教育，提高审计人员反腐败的意识 反腐败，不仅要对掌权者进行正确的权力观教育，不断增强其自觉抵御各种腐朽思想侵袭的能力，同时也要加强对审计人员的教育，促使审计人员树立起正确的世界观、人生观和价值观，培养其高度的责任感、使命感和严谨细致的作风等，教育审计人员坚持依法审计、文明审计，严格按照审计程序办事，做到事事以凭为据，处处以理服人。只有如此，审计才有威慑力，审计“免疫系统”功能才能得以有效发挥。 五、审计“免疫系统”功能在反腐败中的局限性 虽然审计“免疫系统”功能加强了对腐败分子的监管作用，但打击腐败的功能是有限的。 （一）审计“免疫系统”功能发展不够完善 审计免疫系统理论还是个年轻的理论，各方面的研究还不够充足，审计免疫系统功能的研究也还不够彻底。虽然现在有不同的功能论被提出，但归根结底还是预防、揭露、抵御这三大基本功能。尽管研究发现审计“免疫系统”功能对反腐败有着重要的价值，但审计“免疫系统”功能的作用还不能够彻底遏制腐败问题。 （二）审计免疫系统不能根治腐败源头 由于我国一些体制尚未理顺，因腐败而获得的收益与承担的风险存在不对等性，这种不对等会使一些人铤而走险。同时由于我国还没有建立完善的真正的市场经济体制，政府对经济领域的干预和管理还十分广泛，一些国家公务人员手中还存在过多的失去监督的审批权。权力失去监督以后，掌权者就容易滥用权力，为腐败的产生提供了机会。审计“免疫系统”功能无法铲除腐败的内生机制，治标不治本。只有铲除腐败产生的经济制度根源，才能从根本上遏制腐败的滋生蔓延。因此，反腐倡廉还任重而道远。 综上所述，预防腐败是审计免疫系统功能发挥的重要目标，要从源头预防腐败，就要充分发挥审计免疫系统功能。