管理活动作为协调各成员有效地实现组织目标的 社会 行为，是随着人类社会的产生而产生，并随着社会的 发展 而不断发展的。审计学就是在不断完善管理 理论 与实践中迅速成长起来的新学科。在 现代 管理理论中，无论是政府管理还是 企业 管理，无论是企业内部控制还是外部监督，都需要发挥审计的控制与监督功能。不仅如此，随着审计学的发展，审计的管理功能得到进一步拓展，即从传统的财务信息收集、事后监督向现代的绩效管理和风险控制等方面拓展。
一、审计管理功能拓展的一般趋势
政府组织和企业组织的委托一代理关系是现代管理理论的基础。管理者的责任就是源于受托的责任，而管理的核心就是对管理者进行控制与监督。从20世纪初现代 科学 管理理论诞生以来的一个世纪中，随着社会 经济 发展、科学技术进步和财富的堆积，政府组织和企业组织的规模越来越大，结构变得越来越复杂，不断推动管理理论与管理实践向更高水平发展。审计不仅在政府管理和企业管理中一直都扮演着重要的角色，而且审计的功能也经历着从传统财务审计向现代综合审计转变。
管理作为一种合理配置资源、提高资源利用效率的手段可以追溯到人类文明的早期。在古代希腊、古代罗马、古代 中国 和古代印度，都诞生了一批著名的管理思想家。古希腊的苏格拉底、色诺芬、柏拉图，中国的孔子、孟子和老子等，都提出国家管理的目标和控制手段等治国思想。但是，在古代的管理思想中，虽然涉及到对管理者履行职责情况进行“监查”的思想，但还很难找到专门论述经济监督的 内容 。这一方面是由于社会经济发展水平低下，在国家管理事务中，经济管理的地位不够突出，受托管理的主要是军政事务。另一方面是由于“普天之下，莫非王土”，受托责任笼罩在王权的依附关系之下。虽然监督手段已经出现，但还不能看作是专事财务监察的审计思想的萌芽。
审计产生与发展的基础是受托经济责任，国家的产生使受托责任得到 法律 的保障和约束，从而产生将记录、监督、报告经济信息责任的职能从制度设计上进行区分和规范的必要。所谓受托经济责任是指按照特定要求或原则经管受托经济资源和报告其经营状况的义务。受托经济责任的基本内容包括行为责任和报告责任两个方面，行为责任的主要内容是按照保全性、合法（规）性、经济性、效率性、效果性和社会性以及控制性等要求经管受托经济资源；而报告责任的主要内容是按照公允性或可信性的要求编报财务报表（蔡春，2002）。对受托经济责任进行监督是审计的基本职能。 传统审计的管理功能主要体现在以下两个方面：第一，经济控制。经济控制是指对经济行为的控制，即委托单位行使对受托单位的经济行为控制权的一种手段。第二，财务监督。无论是在 历史 上还是在逻辑上， 会计 都是最古老的经济管理工具之一。随着经济管理从简单走向复杂，会计记载的经济信息必须以报表的形式反映出来。虽然传统的财务管理已经做到钱、帐分离，但是，受托管理者与财务管理人员有可能通过串通等手段获取不当利益。因此，由上级委派财务监督人员，对财务记录进行真实性和合规性审查就成为传统审计的基本职能。自从国家制度建立以来，在中、外政府管理机构设置中，都可以看到具有传统审计查账功能的监察机构。与财务监督功能相联系的是财务信息收集。并进而利用审计监督机构，将分散的各种财务信息收集、加工、 分析 后，形成全面的财务评价意见，供政府部门进行决策 参考 。
20世纪以来，随着社会经济和科学技术的发展，政府组织和企业组织都发生了深刻的变革，政府管理和企业管理的实践发展不断催生出新的管理思想和管理手段，使传统的管理手段发生质的变化，从而推动现代管理迅速发展。作为传统财务管理中发挥重要监督职能的审计也出现了管理功能在内涵和外延上不断扩大的趋势。
首先，作为公共物品的政府审计被广泛 应用 于企业管理领域。19世纪中叶以来，在西方国家出现了新的企业组织形式－－股份公司制。股份公司所有权和经营权相分离的运行方式产生了对委托－代理经济责任进行监督的要求，使得作为政府经济监督手段的审计作为独立第三方被引入到对股份公司运行的监控之中，纳入法律管制的范围。
其次，企业组织形式的发展和受托经济责任内容的不断拓展催生内部审计。企业规模的扩大和跨国经营的发展，企业之间的竞争日趋激烈，不确定性因素和风险增多，企业的风险管理上升为企业管理的重要内容。因此，内部审计应运而生，使审计的管理控制职能被引入到企业管理之中，成为预测、控制风险的重要手段。
第三，现代管理科学的迅速发展不断推动审计管理功能的拓展。社会进步和科学技术水平的提高，为传统的管理手段功能的拓展提供了理论准备。作为具有传统查帐、监控功能的审计，在形式、种类以及内容等方面出现了新的发展，产生了投资项目审计、内部审计和绩效审计等。同时，审计在管理活动中发挥作用的范围、形式、程度、途径等方面也进一步扩大。随着社会经济、政治和 科技 的发展，现代审计的管理功能在政府管理、社会监督和内部控制领域都有极大的拓展，如环境评价、安全评估和风险管理审计等。
二、现代审计管 理学 的基本框架
现代管理理论产生于20世纪初。这一方面是由于资本主义已经从自由竞争向垄断过渡，国家的经济管理职能开始变得越来越重要。同时，经济、社会的发展也促进了资产阶级民主国家政体逐渐稳定，依法治国已经深入社会各个阶层。另一方面，资本主义企业组织的发展已经从单个资本企业发展到股份公司，再到托拉斯，企业内部的权力结构发生了根本的变化，管理活动已经变得越来越复杂，需要对过去管理的实践经验进行 总结 ，结合企业组织的变革，提出新的管理理论。管理理论的发展需要管理手段（计划、组织、指挥、协调和控制）的更新，从而也推动了作为重要管理手段的审计管理功能不断拓展并发生质的改变，实现了从传统的事后财务监督审计向事前评价、事后监督以及两者相互结合的现代综合审计转变。不仅如此，随着管理系统理论与实践的发展和信息技术被广泛应用于公共管理和企业管理领域，为了适应信息系统智能化管理的要求，传统财务审计的内容、流程和工具也得到丰富与发展，客观上又进一步促进了审计功能的拓展。
因此，审计已经成为现代社会经济管理各个领域不可或缺的组成部分。按审计主体分类，现代审计可以分为国家审计、社会审计、内部审计；按审计内容分类，现代审计分为财政财务审计、经济效益审计（绩效审计）、财经法纪审计、经济责任审计（王会金，2002）。审计的功能已经从原有的经济控制与财务监督功能进一步扩大到了内部审计、内部控制、经济鉴证、认证服务和公共绩效审计功能，审计的管理功能进一步拓展既是管理实践发展的需要，也是现代管理思想、管理理论发展的必然产物。
1.内部控制和企业内部审计
2. 经济 鉴证、风险管理和认证服务等 社会 审计
3.政府公共管理绩效审计
第二次世界大战以前，西方国家政府基本上扮演着“守夜人”的角色，政府的管理效率问题尚没有引起公众的关注，只是走在西方国家前列的美国开始将绩效审计引入政府审计。第二次世界大战以后，西方资本主义国家受凯恩斯主义影响，普遍采取国家对经济实行干预的政策，政府的财政收支日益庞大，经济、社会管理职能不断扩大，并承担着向社会提供基础设施服务以及医疗、卫生、义务 教育 等服务。但随之而来的是机构臃肿、制度僵化和官僚主义导致的决策失误、政策失灵、效率低下和公共服务质量下降，社会问题层出不穷，引起民众对政府的不满和对政府治理能力的怀疑。特别是受福利国家理论、公共选择理论和企业再造等理论影响，公众要求政府提高公共管理绩效的呼声日益高涨。在此背景下，从20世纪70年代开始，西方国家掀起了旨在提高公共部门管理和运行效率的“新公共管理运动”，它是一个公共行政模式由权利至上发展到责任至上的进化历程，其核心特征是对政府绩效及其责任的高度关注，它强调人民知情权、政府透明度及政府可问责性。它要求对公共资源的使用进行成本－效益分析，对重大基础设施投资项目进行可行性分析和环境评价。因此，新公共管理运动推动了政府绩效审计的发展，客观上促进了作为独立政府审计的功能发生相应的变化，即从传统的财政收支的合规性监督向公共管理绩效审计拓展。20世纪70年代以来，英国、加拿大、瑞典等国的政府开始纷纷通过有关强制性立法将绩效审计列入法定审计的范畴。经过30多年的发展，政府绩效审计制度已经趋于完善，成为国外政府审计的主导。
总之，现代审计功能拓展已经呈现出不可逆转的趋势，新的科学技术和新的管理理论的发展不断促进现代审计功能的拓展和审计学科的发展。作为开设审计学专业的高等院校，必须对此予以高度的关注，正确把握现代审计的理论与实践的发展趋势，以学科建设带动专业建设。
三、对审计管理学科建设的几点建议
从审计功能的拓展可以得出以下几点结论：第一，审计的产生源于管理实践的需要，并随着管理实践的发展而发展，管理是审计的基础和出发点；第二，审计功能的拓展以管理实践的发展为基础，并且已经突破了传统审计功能的范畴，产生了与传统经济责任事后监督有着本质区别的社会经济责任审计功能，如环境审计、基本建设项目审计和风险管理审计等；第三，管理理论的不断发展推动着审计理论的发展，产生建立在现代管理学基础之上的新的审计理论和审计方法，推动审计学科向更大、更高的层次发展。
第一，充分认识管理学在审计学科建设中的地位，树立大管理需要大审计的学科建设观念。管理学是现代审计学发展的基础和前提。因此，必须关注管理学发展的最新成果对审计学的影响，正确把握审计学科发展的新趋势。就是说，要从现代管理学的角度而不是从传统的财务监督角度认识审计的重要性和特殊性，对审计的对象、审计的定位、审计与会计的关系、审计与管理学的关系、审计与经济学的关系以及审计与法学的关系认识当前审计发展的大趋势和大方向，认识到国家审计、社会审计和内部审计的发展中，财务审计的比重将逐步下降，而作为非财务控制、信息反馈、目标管理、绩效管理以及风险管理的管理审计将占据突出位置，特别是要从 研究 对象、研究方法、学科体系等方面准确把握审计学科同管理学科的联系和区别。
第二，以经济学、管理学学科建设为主线，以审计学学科建设为核心，带动其他学科建设。首先要加强对审计学的基础理论研究和审计史的研究，了解和把握审计学科发展的一般 规律 。其次要加强对经济学与审计学、管理学与审计学以及法学与审计学的交叉学科研究，科学把握审计学科发展与其他学科的融合趋势。再次，审计学是一门 应用 科学。因此，要特别关注现代科学技术发展对审计理论与实践的影响，将最新科学技术成果运用到审计实践，从审计对象、审计方法、审计内容、审计信息反馈机制和评价体系等方面不断丰富审计学科理论体系。最后，经济学是研究在市场经济制度下资源如何配置和利用的学科，是一切经济管理学课的理记基础。管理学是研究和探讨组织及组织内资源配置的构造、过程、方法的学科，是一门应用性理论学科，是管理学科中最基础的学科。因为应用性极强，管理学被认为是科学与 艺术 的结晶，其富有生动的活力源自理论与实践的结合，在于为社会经济等诸方面发展提供科学的决策方案。现代审计学的主要研究对象是审计理论、审计方法、审计组织和审计制度等审计活动。审计学的应用范围已经扩展到政府管理、社会监督、企业管理和内部控制等领域。审计学科的建设不能脱离经济学和管理学的基础，相反，必须强化经济学和管理学对审计学的支撑作用，加大经济学和管理学的理论基础，才能构建具有深厚基础的审计学科建设体系。
第三，紧跟现代管理理论和实践发展步伐，按照社会需要优化培养方案，为社会培养审计专业人才。首先要重新设置审计专业作为管理学科的学科共同课程，强化经济学和管理学、会计学、统计学、管理信息系统等学科基础科，满足专业培养对基础理论的需要。其次，重新确定专业主干课程，满足培养“一专多能”的综合性审计人才的需要。如适应现代审计基本功能的理论审计学和应用审计学等。专业主干课程的设置应该注意培养学生的审计方法、审计工具和基本思路，以扩大专业适应性。再次，在专业课、专业选修课和跨专业选修课程中，要顺应审计培养目标的转变，开设以注册会计师审计为主的财务审计，以合法性、舞弊和任期经济责任为主的政府审计和环境审计，以造价咨询中介机构为主的投资项目审计，以完善现代企业制度、加强企业集团绩效管理和风险管理为核心的管理审计和风险审计，以及增强执业能力的各种管理课程等，通过这些课程的设置，增加学生的知识面和视野，培养适合综合审计需要的专业人才。
第四，加强实践性教学体系研究及实验室和实习基地建设，强化实习、实训和实践教学，注重培养学生执业能力。审计的功能基础是独立性，这种独立性来自于审计结论的客观、公正性。也就是说，审计结论的客观公正是审计赖以存在的基础和发展的前提。而做出客观、公正的审计结论需要胜任审计工作的基本理论素养和执业能力。从这个意义上说，审计专业是一个实践和动手能力非常强的学科。为了使学生毕业后能够尽快胜任审计工作，必须对学生进行执业训练。在审计教学过程中，要尽可能采用案例教学，使学生在 学习 过程中熟悉具体审计从20世纪70年代开始，西方国家掀起了旨在提高公共部门管理和运行效率的“新公共管理运动”，它是一个公共行政模式由权利至上发展到责任至上的进化历程，其核心特征是对政府绩效及其责任的高度关注，它强调人民知情权、政府透明度及政府可问责性。它要求对公共资源的使用进行成本－效益分析，对重大基础设施投资项目进行可行性分析和环境评价。因此，新公共管理运动推动了政府绩效审计的发展，客观上促进了作为独立政府审计的功能发生相应的变化，即从传统的财政收支的合规性监督向公共管理绩效审计拓展。20世纪70年代以来，英国、加拿大、瑞典等国的政府开始纷纷通过有关强制性立法将绩效审计列入法定审计的范畴。经过30多年的发展，政府绩效审计制度已经趋于完善，成为国外政府审计的主导。
总之，现代审计功能拓展已经呈现出不可逆转的趋势，新的科学技术和新的管理理论的发展不断促进现代审计功能的拓展和审计学科的发展。作为开设审计学专业的高等院校，必须对此予以高度的关注，正确把握现代审计的理论与实践的发展趋势，以学科建设带动专业建设。
