[摘 要]近些年来，烟草工业企业伴随着现代制造技术和信息技术的进步，其成本管理的不适应性日益凸显。基于此，在分析了行业传统成本管理存在问题基础上，探索烟草工业企业成本管理的新路径――战略成本管理，以期为行业企业成本管理提供有益参考。
[关键词]战略成本管理；烟草作业成本法；生命周期成本
1 社会经济背景
在我国，烟草工业企业从原料采购定价、成品销售定价，到生产计划安排，都要严格遵从国家的调控。因此，烟草工业企业要提高自身的竞争实力，就只能依靠推行有效的成本管理，提高效益。
2 烟草工业企业成本管理存在的问题
2.1 制造费用偏高，产品成本失真
随着新的生产技术和信息技术的广泛应用，各家卷烟厂大面积技改完工，烟草装备制造上了一个新台阶。现代化烟草机械的应用，使得产品成本中“制造费用”部分的数额和重要性大大提高。目前的成本管理侧重于成本核算，产品成本涉及直接材料、直接人工以及制造费用的简单分配。而现代制造环境下，制造费用的发生与不同种类等级的产品消耗的作业量相关，如果仍然按照原有标准分配制造费用，必然造成产品成本失真，严重的成本信息扭曲甚至会误导决策。
2.2 只关注制造成本，产品盈利性分析失实
目前，烟草工业企业成本管理的重点在卷烟的生产制造环节，通过加强对制造环节各生产要素成本控制来实现成本管理的目标。其实，一支卷烟在科研设计之初，其制造环节的资源消耗和要素成本就已固化下来，而相关的配方设计、设备升级、生产布局以至以后的营销、售后成本等却不在传统成本管理的范畴内。而且，传统观念下，判断产品是否盈利只看产品营业收入是否大于制造成本，因其成本范围的局限，这种盈利性分析显然是存在不足的。
2.3 成本管理条块分割，成本项目缺乏内部联动
目前的成本管理往往是追求成本之和最低。但事实上，卷烟成本在不同环节所消耗资源存在此消彼长的内部联动关系。比如，加强员工的培训和设备维护，有助于降低销售及售后环节的成本；卷烟设计研发时花费成本高，使得生产流程优化，也可降低卷烟的制造成本等。
2.4 物流运输效率低下，物流成本加大
现阶段，我国烟草物流正处于建设发展期。工业企业纷纷建立了物流中心，但是物流管理方式粗放，物流运输空载率、重复运输等问题依然存在，运输效率的低下直接带来了物流成本的加大。
3 烟草工业企业成本管理的路径选择――战略成本管理
3.1 由注重成本核算向注重成本控制转变，适时引入作业成本法，提升成本信息的相关性
成本核算是成本管理的基础，因传统成本法下产品成本无法真实反映企业资源的消耗为人们所诟病。以作业成本法为代表的成本核算系统在很大程度上能提升成本信息的相关性、可靠性。作业成本法的逻辑依据是产品消耗作业，作业消耗资源，资源的归集形成成本。因此，适时引入作业成本法，把生产过程划分成不同作业，分析成本与各作业的关系找出作业动因，设立成本库，并归集资源耗费到作业中心，基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本。
3.2 由注重产品的制造成本向产品生命周期成本转变，提升决策分析的可靠性
产品的生命周期的理念认为企业向市场提供的产品被视为企业内部的有序作业或流程。从产品研发设计、生产制造到营销售后整个产品生命周期所花费的资源总和，就是产品的生命周期成本。从生命周期成本的角度判断产品是否盈利，管理者不能仅仅关注产品的制造成本，更应该从产品的生命周期视角出发，关注产品的研发设计、设备改造、营销售后等一系列作业环节发生的所有成本。对于烟草工业企业来说，需要做好以下工作。
3.2.1 加强设计成本的控制
日本企业的“成本企画”实践告诉我们，一件产品成本的80%取决于设计，因此烟草工业企业必须要将研发设计作为成本管理的重中之重，从源头来控制成本。研发设计之初就必须要考虑到卷烟牌号的市场定位、叶组配方、生产工艺、调拨价格、营销策略等各个方面。
3.2.2 加强对制造成本的控制
一方面，企业要建立健全原辅料的登记保管制度，落实车间班组机台责任，细化考核，明确奖惩，增强全员节约意识，降低生产过程中各类物料消耗，降低产品直接成本；另一方面，通过优化设备配置，提高设备有效作业率，最终达到降低成本的目的。
3.2.3 加强对营销成本的控制
企业要实现利税的增长目标，要合理安排和严格控制营销费用。从目标市场的选择、营销策划的设计、营销人员的组合优化方面着手，合理配置营销资源，以投入产出比最优的效果实现营销成本的不断降低。
3.3 由静态成本管理向动态成本管理转变，提升决策信息的全局性
即使在产品生命周期成本的理念下，企业也需要从成本结构的动态关系上，系统分析、控制产品成本，实现从静态管理向动态管理转变。
3.4 优化物流模式，降低物流成本
如今物流管理已成为烟草工业企业管理中非常重要的内容。物流成本的管理也成为现代成本管理的重点。因此烟草工业企业内部必须要整合物流资源，物流中心不仅应加强与采购、生产和销售部门的合作，还要建立物流中心自身的调度指挥系统，合理有效安排运输工作，在采购、生产、销售需求之间达到动态平衡。同时，在成本效益原则的基础上，物流中心还可以科学规划运输线路，减少车辆空载率和重复率等，这样既能满足客户的需求也能降低企业的库存成本和物流成本。
