近年来，我们在审计中发现账外资金的查处难度越来越大。究其原因，主要有以下两方面原因：一是由于账外资金在会计账上没有反映，资金来源和存放方式各不相同。其查证线索一般要通过群众举报或在账内业务的查证过程中寻找疑点。二是随着审计查处力度的加大，被审计单位财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及，被审计单位账外设账的方式变得更加隐秘。因此给审计工作带来更大的挑战。
多年的审计经验让我们体会到，查证账外资金必须突破就帐查帐的局限性，拓宽思路和视野，创造性思维，方能发现账外资金的蛛丝马迹。
几年来，我们在审计实践中创新审计方法和技巧，探索查证账外资金的规律，注重从细节入手查处帐外资金，取得较好成效，并积累了一定的经验。为推进审计业务技术方法的推广与应用，促进审计工作水平再上新台阶。现将我们查处帐外资金积累的经验，结合审计案例介绍如下：
一、注重审查原始单据查找帐外资金踪迹
在审查会计凭证时，要注意搜寻凭证特别是原始单据有无标识或注释。原始单据上的标识或注释，有时是经办人员无意识留下的痕迹，可能成为我们突破账外资金的重要疑点线索。
如我们在某集团审查费用时发现：该单位公司办现金报销演出费用30万元，其所附原始单据上用铅笔注明现金30万元归还企管处。这引起了我们的注意。经对以上支出进行分析，我们认为该支出存在以下疑点：
为落实以上疑点，我们又根据企管处对借款情况的说明，将借款、还款时间与两个借款单位当月发放奖金时间进行比较，发现奖金发放时间在借款之后，与其说明不符。但当事人一口咬定就是借款，审计人员又没有确凿证据证明企管处存在帐外资金，因此陷入了迷茫之中。如何打开这个缺口？审计组进行充分讨论认为，应从企管处可能获取资金来源的渠道入手，我们首先调查了企管处的职能、工作程序、工作流程，发现企管处负责各个部门奖金的测算，我们确定以奖金测算、发放为重点，寻找帐外资金突破口。经抽查奖金发放明细表，发现每月企管处单独以预提奖金方式领取五万左右奖金，然后再二次分配，我们向其索要二次奖金发放表，却迟迟不能提供，这更坚定了审计人员先前的判断。在这种情况下，我们向其宣传政策、讲清道理，该处长不得不承认，该公司每月以预提奖金方式套取5万元左右奖金存放在企管处使用，形成帐外资金的事实。经查，该公司仅99年至2007年就套取现金520万元，支出515万元，主要用于领导班子及其他单位人员的奖励。
二、内查外调查找帐外资金踪迹
我们在审计往来账时，重点查看关联企业往来，特别是支付大额现金的业务。审计时要特别注意！审计往来帐时不能只是对双方往来帐余额进行核对，而要对双方异常往来账务逐笔核对，特别要从中查找一方入账，另一方未入账的业务，并进一步落实未入账原因，从中查找疑点。
三、注重观察查找帐外资金踪迹
突击盘点现金是我们查找帐外资金最基本也是最常用的方法，但是由于被审计单位通过审计了解了该审计程序后，加强了防范，所以近年来突击盘点现金在保险柜里发现帐外资金疑点的机会越来越少。但如果在突击盘点现金时能注意观察周边环境及人员动向，也会取得收获。
如我们在对某协会突击盘点现金时，在保险柜里未发现任何线索，但经观察该单位文件柜上有一摞收据。将这些收据与账上收入所附收据核对后，发现为帐外收据，通过以上帐外收据追查到该协会会计银行卡一张，并最终查出该协会科技活动收支未全部纳入账内，将101万元存入个人银行卡形成帐外资金的事实。
再如我们在对某集团进行审计时，由于被审计单位了解审计程序，知晓审计进点先盘现金。为此，审计组决定欲擒故纵，反其道而行之，开始并未实施盘点现金程序，而是在进点两个星期后统一对所有单位突击盘点现金，在对其下属单位运输处盘点时，发现该运输处财务科长神色紧张，满脸通红，审计人员觉得反常，但盘点时保险柜干干净净，账实也相符。就在审计人员盘点过程中，财务科长却不知去向，我们马上到财务科长屋里，却发现该科长正在转移一些资料和现金。经查为该单位截留保险费返还、出售废料等收入174万元私存私放形成的帐外资金。
四、注重实地考察查找帐外资金踪迹
实施审计及审前调查时，我们一定要重视实地考察被审计单位经营场所及周边环境，并从中查找线索。
如我们到某集团审计，发现该公司各单位除本单位各有保险柜外，在公安处还设有保险柜，每天晚上所有单位的现金集中放在公安处保险柜，实行集中管理。
对所审计单位实行现金突击盘点，未发现问题。但根据审计经验及职业判断，我们认为公安处保险柜应为查找帐外资金的重点。为此，我们确定对公安处进行突击盘点现金。
再如我们在对某单位审前调查时，发现该单位办公楼上有一个公司名字显示与被审计单位经营同样业务，但被审计单位介绍该公司与被审计单位无关系，只是租赁他们的房屋。但我们凭多年审计经验判断该公司与被审计单位不单纯是租赁与被租赁关系。经到工商局调查该公司情况，证实了我们的判断。该公司是被审计单位下属单位以账外资金与职工个人出资共同成立的公司，后转让给另一私营企业。经追查，查出其转让收入100万元未纳入账内核算的事实。
以上是我们在审计工作中，创新审计方法和技巧，探索查证账外资金一些经验做法。从以上案例可以看出，查证账外资金很难归纳出某种定式，需要审计人员凭借审计经验和职业判断确定采用相应的查证方法。并对发现线索进行归纳整理找出疑点。但最重要的是要做到三心：细心+耐心+恒心。即注重细节，善于观察；发现线索，查找疑点；追根求源，一追到底，才能发现帐外资金的踪迹。
