[摘要] 在激烈的市场竞争形式下，施工企业的经济效益如何是极为突出的问题，其中项目成本管理水平能否进一步提高是关键。理论上来说，我国已经建立了成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核的成本管理体系，但将成本管理体系用于实践仍然存在很多问题。本文通过讨论当前成本管理中出现的问题，进而提出改进方法，即财务监察全面介入成本管理过程，主要包括加强预算成本管理；细化财务管理制度与成本管理制度；增强项目管理人员的经济观念、责任意识，形成一套完整的权责相结合的成本管理体制。
[关键词] 财务监察；成本管理；经济效益
在激烈的市场竞争下，施工企业的经济效益如何是极为突出的问题，其中项目成本管理水平能否进一步提高是关键。理论上来说，我国已经建立了成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核的成本管理体系，但将成本管理体系用于实践仍然存在很多问题。
本文通过讨论当前成本管理中出现的问题，进而提出改进方法，即财务监察全面介入成本管理过程，主要包括加强预算成本管理；细化财务管理制度与成本管理制度；增强项目管理人员的经济观念、责任意识，形成一套完整的权责相结合的成本管理体制。
通过对企业成本管理与财务监察意义的论述，并提出铁路建设施工项目成本管理存在的问题。利用财务监察推动企业成本管理，科学地形成财务监察评价体系的构建。
1 企业成本管理与财务监察的意义
对于施工企业来说，提高经济效益是经营的最终目标，也是生存与发展的根本保证；工程项目的成本控制是铁路施工企业提高效益的根本途径，也是企业发展的基础。因此，做好项目的成本控制工作，是做好项目管理工作的关键环节之一，更是事关企业生死存亡的关键因素之一。
企业管理的中心是财务管理，财务监察工作是更高层次上的财务管理工作，是对财务管理工作的一种监督与加强。财务监察工作的范围包括了财务管理和核算等会计基础工作的各方面，其日常对所属单位进行经常性检查，主要包括：对《会计法》的执行情况；对预算计划的执行情况；对国家有关财经法规制度执行情况；对单位内部财务会计制度建立和执行情况；对单位会计基础工作、国有资本营运、管理情况等进行监督检查。
笔者认为，财务监察全面介入成本管理过程，将项目预算执行情况、会计制度执行情况、项目管理人员责任落实情况纳入财务监察范围，建立财务监察评价体系，严肃财务监察效力，可以防止国有资产流失，确保国有资产增值保值，推动企业成本管理效率，增强企业在市场中的竞争力。
2 铁路建设施工项目成本管理存在的问题
成本控制就是一个系统的管理过程。对于建设企业来说要在施工方案管理、进度管理、质量管理、安全管理中穿插成本管理思想，建立一套相互制约，相互影响的成本控制机制从每一个细节上控制成本管理的结果。在现实中成本控制存在几个问题：
2.1 建设施工过程中偏离预算成本管理
铁路建设项目一般都有一个预算管理目标，建设费用都包含在预算费用控制管理当中。在现实的施工过程中项目施工部门常常会因为赶工期、处理紧急突发状况等而忽视预算成本管理，出现超支的现象，施工企业对工期成本重视不够，造成工程成本的额外增加。
2.2 项目成本管理存在漏洞
工程款划拨存在漏洞，成本过高。有的项目对分包队伍施工的部分工序的工程数量存在重复计价现象，导致多拨工程款，最后形成亏损；有的项目对分包工程的价格非常随意，没有重新按照定额和预算标准进行计算；有的项目甚至不考虑中标价格，把工程以高于中标价的价格分包出去形成巨额亏损；有的分包单位，为了把早日利润拿到手，甚至拖欠、不支付工人工资或者材料款，不仅造成经济损失，更为项目发展造成隐患。
材料管理存在漏洞。材料成本在工程成本中占较大比例，因此做好材料管理工作是有效控制成本的关键。材料的采购环节，相当一部分项目部存在采购的无序性和随意性，导致很多材料无用或者超量，造成浪费；一些项目部因为材料种类繁多，所以由于某些人员的疏忽大意在备料时将一些材料型号或者数量计算错误，进而购买的材料不能物尽其用，造成浪费；部分物资采购人员信息收集不充分，质量标准定位模糊，导致材料质次价高，造成浪费。在材料管理环节，有相当部分项目材料入库后不管不问，随意堆码，任意发放，损坏不加以维修直接更换新件，浪费严重。
此外，项目中的招待费、差旅费、劳保费、办公费等间接费用严重超支也会造成项目成本过高。
2.3 铁路建设项目管理人员经济观念不强，项目建设没有形成一套完整的权责相结合的成本管理体系
由于分工的细化，材料采购，项目施工是相对独立的部门，在现实中材料采购部门只是负责材料的采购，项目施工部门只是负责项目施工生产和工程进度，工程技术部门也只是负责项目的技术支持，这样细化的分工责任上比较明确，但是在成本控制上没有形成完整的结合。
由于各自的出发点不同，项目管理人员经济观念不强，导致的结果是技术部门只注重工程质量，材料采购部门只注重材料类型和质量，安全质量部门只注重工程施工安全，各人自扫门前雪，却共同忽视了成本控制问题。应该增强项目施工各相关人员管理人员的经济观念，建立系统整合的成本控制体系，加强各部门的联系，在保证质量的前提下控制项目施工成本。
在铁路建设项目管理体系中，项目经理在成本管理及项目效益方面对企业经理负责，其他业务部门主管以及各部门管理人员都应有相应的责任、权利及利益分配相配套的管理体制加以约束和激励，而现行的施工项目成本管理体制，没有很好的将责权利三者结合起来。
3 利用财务监察推动企业成本管理
推动企业成本管理，可以通过建立财务监察评价体系来保证成本管理制度得到切实履行。 该评价体系至少包括三个方面的内容：一是对预算成本管理完成度评价，二是对项目各项成本控制完成度评价，三是对项目领导及相关负责人的工作绩效评价。
3.1 加强项目预算成本管理
3.1.1 编制科学合理的施工组织设计
施工组织设计是指导施工的主要依据，项目施工中要充分发挥技术人员的主观能动性，鼓励他们对投标施组中技术方案做必须的技术论证，并结合现场实际，根据规范、合同、工期等，对当期施工项目的施工进度、施工方法、质量、安全等各方面做出最优秀的施工安排，合理配置资源，制定节约和中和利用资源的目标与措施，确定合理的施工程序，使施工过程具有科学性，以保证工程施工的顺利进行，从而提高经济效益。在编制施工组织设计时，要充分考虑施工生产中的联系性、平行性、协调性、均衡性的相互关系，它是工程施工作业的基本组合方式，是作为计算分析和合理配置各种资源的重要依据，其目的是为了使建设工程能够最经济的得以实施，从而避免重复施工、突击施工。
项目责任成本是对项目实施总量控制的依据，由项目管理经费和工程直接成本两部分组成。项目一开始，应由公司成本管理部门，根据投标报价，各种自然条件以及当地各种材料的价格水平，结合企业定额，预测盈亏平衡点，确定项目目标责任成本。因项目责任成本是事先制定，存在着一定的不可预见性，为了更加切合项目实际，项目各部门管理人员要在责任预算的基础上，进一步做好市场调查及现场勘查工作，认真分析工程施工特点，掌握现场施工单位情况，进行再次预算分割。
3.1.3 预算成本管理完成评价体系
本文对涉及影响预算成本管理的要素纳入财务监察评价体系，根据具体内容建立相应的评分指标，为每个指标赋以权重（见表1）。
3.2 严肃项目成本管理，细化成本控制及财务核算制度
铁路施工项目包括直接成本和间接成本，其中，直接成本包括人工费、材料费、机械费和其他直接费，某些项目的专业分包产生的工程款亦在直接成本范畴；间接费用是指施工过程中发生的项目管理费和临时设施费等。
3.2.1 专业分包工程款控制
随着建筑工程越来越专业化，在专业化程度较高的行业以及在一些工程项目需要某些特殊技术时，最好的解决办法就是选择专业队伍进行分包，即专业分包。要做到有效控制成本，保证企业的经济效益，就必须加强分包工程成本控制。
第一，分包单位选择。选择分包单位时，公司应在源头上进行控制，在招标过程中，进行详细的了解和考察，选择有资质有能力符合条件的分包单位，这可以有效解决很多后续管理问题。
第二，认真做好合同评审工作。项目部对外签订分包工程合同应先进行自评，然后报公司合同主管部门审定，财务部门应参与合同评审过程，评审时应注意以下内容：一是当事人的名称或姓名和住所；二是施工地点及工程内容，合同中应明确分包工程的地点、范围和工程量，并附有工程量清单；三是承包方式及合同价款，特别注意是否含税并注明税种税率以及变更索赔的条件、方式；四是合同工期，明确工期延误责任与奖罚措施；五是质量标准，不低于业主要求标准；六是严格按照规定拨付和结算工程款。
第三，认真进行合同执行。项目部必须按照合同规定的工程价款结算方式，对分包单位完成的合格工程量按月进行验工计价，然后结算工程款。
在结算工程款时，必须及时扣除项目部代垫各项费用，建立结算工程款的联签制度，除验工计价报表外，与分包单位有关的业务部门对是否需要扣款出具意见。分包工程结算工程量时，应编写分包工程结算书，报工程计划部门审核后，报工程项目经理审批，最后送达财务部门办理工程款支付手续。
在未办理竣工手续前，不能全额拨付工程款，应按不低于分包工程造价的5%比例扣留质量保证金，待保修期满后，再按规定结清。
第四，分包工程管理评价体系。本文对涉及影响分包工程成本管理的要素纳入财务监察评价体系，根据具体内容建立相应的评分指标，为每个指标赋以权重（见表2）。
3.2.2 材料费控制
材料费的控制，按照量、价分离的原则，一是对材料用量的控制；二是对材料价格的控制。材料用量要按定额确定单项工程的材料消耗量，严格执行材料进场验收和限额领料制度，有效控制材料损耗量。
目前，在铁路工程建设项目中，大部分项目的主要材料都是由甲方供应，或者甲方招标、或者甲方指定供应厂家，施工单位没有办法在采购中控制材料采购价格，而这些材料的价格又往往高于材料预算价格，项目部应及时向业主反映，争取以实际采购价结算，这种情况下，材料费的控制主要在于材料用量的控制。
对于工程所需要的周转材料、低值易耗品，根据实际需要申请购买，合理进行摊销。项目完工后，尚可使用的，由公司财务总部负责变价处理收回残值，也可估价收回周转使用，取得的收入冲减项目成本。
本文对涉及影响材料控制的要素纳入财务监察评价体系，根据具体内容建立相应的评分指标，为每个指标赋以权重（见表3）。
3.2.3 间接费用控制
间接费用在项目成本中占有一定比例，由于间接成本的支出与工程施工无直接关系，所以在控制与核算上都比较难把握，使用和开支时弹性较大。
项目部可主要采取三条控制措施。
第一，建立精干高效的项目管理层，严格控制非生产人员和非生产性支出；
第二，细化费用开支，严格监控支出流程，明确每一笔支出来龙与去脉；
第三，项目经理在规定开支范围内审批报销，财务部门要逐月对项目管理费用使用情况进行分析，发现问题，及时反映，分析原因，制定纠正措施。
本文对涉及影响间接费用控制的要素纳入财务监察评价体系，根据具体内容建立相应的评分指标，为每个指标赋以权重（见表4）。 3.3 增强铁路建设项目管理人员经济观念，逐渐形成一套完整的权责相结合的成本管理体系
思想上，增强项目管理人员成本控制观念。在项目施工管理中，各参建人员应该在原有的责任基础上进一步明确成本管理的责任。使每一个人都有控制成本的认识，抱着对企业和集体负责的主人翁意识为降低成本精打细算，为节约开支严格把关。所以，建立一套严密的成本控制责任体系，用统一的规范和责任来约束和指导工程参建人员的工作，保证施工项目达到预期的经济指标，在项目施工中显得尤为重要。
制度上，进一步完善成本管理体制，形成权责明晰的成本管理体系，成立以项目经理为第一责任人的项目成本管理小组，这样形成了一个以项目经理为核心的成本管理体系。对成本管理体系中的每个部门，每个人的工作职责和范围进行明确界定。这样，指标具体到每个部门、每个人，从而形成一个全员参与、全方位的、权责明晰的成本管理体系。
通过财务监察制度实行，公司对项目的成本控制状况有了全面、具体、明晰的把握，根据监察体系评判标准，对各项目成本控制分为上、中、下三等，财务监察结果直接与项目人员奖金挂钩，有赏有罚，提高项目工作人员对成本管理把控的积极性。
4 小结
工程成本控制的最终目的就是使成本投入与产出最大。它是一项贯穿于整个施工过程的复杂的工作，涉及的人力、物力和资金较多。每一个铁路施工项目都有自身的特点，这就需要施工企业对成本管理及经济效益有一个全面的、深入的认识。财务监察可以使成本管理制度化、具体化、细致化，只有做好项目成本控制，提高经济效益，才能在竞争激烈的铁路工程大潮中争得一席之地。
