摘要：从分析公路施工企业的特点出发，对内部财务控制制度存在的问题做一些探讨，并针对公路施工企业完善内部财务控制提出了一些对策和建议，以期对公路施工企业构建合理的内部控制体系提出建议。
关键词：公路施工企业；内部控制；控制环境
中图分类号：F275 文献标识码：A
一、企业内部控制的含义
内部控制是企业为了既定目标所采取的对所属单位和人员的行为进行约束和规范，对资产进行维护和有效利用所实施的一系列方法、程序和制度的总称。内部控制主要要素有内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督等。
二、公路施工企业的特点
由于公路施工是一个特殊的行业，公路产品规模一般都比较大，生产工艺的复杂性造成生产周期较长且生产是流动和分散的。因为一个工程项目经过一年或跨年度完工之后，就要转移到下一个项目工地。对于每件公路产品由于所处的环境不同，完成每件公路产品的作业都有所不同，所生产的公路产品是一次性的，每件产品也都不同。由于产品的单件性，只能根据每个产品的具体情况单独定价。公路施工的财务结算方式，一般采取工程开工前预付款，施工过程中按进度中间结算，最后竣工时再结算的方式。它是边生产边收回成本。因此公路施工企业具有生产的流动性与分散性、施工生产的长期性、产品的一次性、结算方式的独特性和每个产品单独定价等特点。
三、公路施工企业内部控制存在的问题
（一）内部控制意识薄弱
目前国内多数公路施工企业的内部控制环境不够完善。企业管理层内部控制意识薄弱。对内部控制了解不深，重视不够，大多内控机构处于被控制对象的领导之下，不能真正发挥内部控制、监督约束的作用。由于公路施工企业的特性，对人力管理水平和素质要求较高，但目前缺乏科学的人力资源管理机制，人才制度上的用人唯亲，给公路施工企业的人力资源管理造成了阻碍。
（二）风险意识淡化
由于工程项目的长期性，投资数额大，工作程度复杂等特点，不可测风险增多。许多公路施工企业对风险认识不足，淡化潜在的系统风险，财务风险等，没有建立健全的风险防范机制。成本管理只有事后的成本核算和简单的成本分析，没有科学的成本预测、决策和考核。造成项目成本增加，经济效益降低，资金流通不畅，支付力减弱等连锁反映，最终引发企业财务风险。
（三）内部控制制度不健全、执行不力
部分公路施工企业对内部控制制度重视不够，缺乏有效的责任制约和追究制度。不遵循相关内部控制制度，在工程项目上，不相容职务没有有效分离，某些项目经理滥用职权，越权干预，最后导致公司蒙受经济损失。一些财务人员自身素质不高，缺乏职业道德，忽视内部控制，为了自身利益，违反企业制度，给企业造成不小的经济损失。
（四）信息沟通不畅
由于公路施工企业具有流动性的特点，企业本部与项目经理部、各职能部门之间的信息沟通不及时，管理工作信息化程度普遍较低，数据更新滞后，信息数据分散，不能形成统一有效的信息，资源共享能力差，数据利用率低，使得管理成本加大。
（五）内部监督弱化
公路施工企业内部审计机构不健全，缺乏有效地监督评价和纠正体系。对项目的内部控制执行情况没有发挥真正的监督检查作用，对内部控制制度的缺陷也不能提出相应的改进措施，多流于形式，达不到内部控制的效果。
四、完善公路施工企业内部控制的措施
（一）加强内部环境建设
内部控制是由管理者来制定，全员共同参与的一项控制程序，所以要重视人的因素。作为领导管理者要提高自身素质，掌握专业的知识技能，加强内部控制意识，为员工做出表率。建全企业内部的控制制度，提高内部控制整体效果。
（二）不相容分离控制
公路施工企业在设计、建立内部控制制度时，对不相容职务、不相容岗位的设置要做出严格限定。明确职责权限，建立互相监督、制约的制衡机制。建立有效的分权授权机制，建立授权时要注意授权的范围，是否将所有工作范围都纳入了。确保企业资产安全完整，控制各种经营风险，确保企业快速稳定的发展。使得各岗位各部门各司其职，负责开展自己的工作。公路施工企业有关材料购进方面，要确保材料的审批、购进，验收入库及会计记录要分设不同岗位，不同部门人员担任，以防止一个人或一个部门出现舞弊的现象。有关项目要确保项目建议，项目分析与决策的分离控制。竣工决算、竣工决算审计的分离控制。成本费用方面，成本费用支出、审批、会计记录的分离控制。预算方面，预算的编制、审批、执行、考核的分离控制。固定资产方面，固定资产的采购、验收、支付的分离控制，固定资产投资、处置等不相容职务的分离控制。
（三）项目成本费用控制
加强成本控制，提高企业经济效益。项目成本是公路施工企业在施工中所发生的全部费用的综合。成本控制包括人工费的控制、材料费的控制、机械租赁费的控制、管理费的控制。
（四）电子信息沟通系统控制
随着电子商务的发展，电子信息化越来越凸显其优势，信息系统已成为现代化管理的一个方面。从企业的信息系统就可以看到企业管理的先进程度。电子信息技术可以有效减少和消除人为操纵因素，有助于内部控制的贯彻执行，同时还提升了控制效率。通过网络有效整合企业内部和外部的信息，组成一个综合广泛的沟通机制，使得信息流动数字化、标准化、透明化和快速化。信息系统可以加速企业内部管理层、各部门、其他相关人员的沟通效率，借以提高内部控制的效率和效果。工程项目部远离企业本部，建立网络化的沟通渠道可以使得本部更好的了解工程项目的实施情况及进展程度，需要做出重大决策时，企业本部也能及时根据网络信息做出合理的决策。这正是传统的信息沟通手段所欠缺的。
五、构建企业内部财务控制体系
企业内部财务控制体系分成三个层次，第一层是企业内部财务控制的财务治理机制。它们是实施企业内部财务控制的关键因素；建立合理的财务治理机制，董事会是核心，它是推动内部财务控制的主要力量，发挥着至关重要的作用。董事会要完成受托经济责任，它就必须在内部财务控制上有所作为，它应当在内部财务控制中起着主导作用，对内部财务控制的体系设计，进行全盘的考虑。第二层是企业内部财务控制信息系统。它们是内部财务控制的核心，企业内部财务控制信息系统，主要由约束型控制和保障型控制两类财务控制类型组成。约束型控制包括预算管理约束、资金管理约束和成本管理约束。预算管理可分为编制、执行、分析、报告、调整、评定几个阶段。资金管理主要包括现金管理和银行存款管理。对于现金的控制主要有两个方面，一是资金审批权限的划分和额度的划分，二是企业内部银行的建立。企业内部银行，可以加速企业内部资金的流动，同时减少了各部门接触资金的机会，这可以避免很多资金使用违规的行为。成本管理控制以企业的全面预算为基础，从预算指标出发，将成本核算和生产控制有机结合起来。保障型控制包括财务制度、业绩评价和激励机制。
在企业内部财务控制信息系统中，始终是以信息的反馈为主导，无论是全面预算管理信息，还是业绩评价信息，都在这个系统中既作为信息的输入，同时又提供信息的反馈。也就是通过授权、分权、指导、分析、复核、审批、反馈等再输出信息，在输出信息的基础上来形成一种内部有效的控制。各部门和权力机关都在信息链条上作为一个控制的节点参与到内部财务控制当中来。第三层是内部财务控制中的“软环境”。在构建内部财务管理体系的时候必须要考虑企业文化的影响，要设计一些使企业文化产生积极影响的控制措施。这就要求在设计时，必须对财务策略、风险管理以及道德约束等实施民主决策，大众监督，避免一言堂。
