摘要：从了解施工企业应收账款内部控制的必要性入手，分析了当前施工企业内部控制的现状，并提出了几点加强其内部控制的具体措施。
关键词：施工企业 应收账款 内部控制 结局措施
当前，我国施工企业对应收账款内部控制中存在着严重的不足，解决施工企业的内部控制中的不足之处，对施工企业来说，是增加其经济利益的重要手段，同时也能够相应的提高施工企业的竞争实力。
一、加强应收账款内部控制的必要性
（一）增加企业经营风险
一般来说，施工企业应收账款的确认与施工企业的收入（亦可称为工程结算）密切相关，施工企业的收入规模决定了施工企业应收账款的规模，应收账款增加，利润增加，企业获利能力增强。但是对于企业实际的资金来说，并没有实际的资金流入企业的账户，反而是账面利润不断增加，企业的账面价值大幅度提高，而一旦出现应收账款不能回收的情况，企业就难以有足够的资金进行再生产，从而影响到企业的日常经营活动，无形中加大了企业的经营风险。
（二）加大资金周转的难度
客户资金状况决定了施工企业能回收的应收账款的程度。而客户资金的状况又带有很大的不确定性，从而无法确定企业资金的回收时间和金额，这对应收账款的变现来说，延长了回收时间。企业大量的流动资金沉淀在结算环节上，企业资金不能实现有效的循环和周转，施工企业的支付能力大打折扣，进而阻碍了企业的持续经营。而企业一旦产生营业收入，就要承担相应的纳税义务，企业不得不使用流动资金垫付税款。而投资者的分红也只能用流动资金垫付。如此一来，大量的流动资金需要垫付应收账款的账面价值，企业生产经营活动的资金调度压力增加，进而影响到企业的经济效益。
（三）增加企业持有应收账款的成本
客户资金的不确定性，影响到了企业资金回收的时间和具体金额。一些客户有意无意的延长应收账款变现时间，产生的收账费用与坏账风险也就越大，无形中加重了企业的生产成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、机会成本和短缺成本。对应收账款进行管理而发生的费用支出，具体可以概括为管理成本，常见的有收账费用、坏账损失；而在应收账款上进行资金投放而失去了其它投入所产生的成本为机会成本；此外，应收账款占用的资金据决定了机会成本的大小，并呈现出正相关的关系，如应收账款占用的资金越多，施工企业的机会成本就越大。而企业持有应收账款的规模过低而没有赢得最大销售产生的损失就是施工企业的应收账款成本当中的短缺成本。
（四）影响企业形象
施工企业的应收账款账面利润的大规模增加，实质性的资金却没有流入。而施工企业利润的分配以及税收费用的支出都要占用大量的流动资金，且客户有意无意的拖延应收账款的变现，加剧了施工企业对应收账款的回收，进而影响了施工企业的偿还债务能力，最后降低施工企业的信用，同时，供应商也不愿意给予施工企业一定的现金折扣，加大施工企业的成本投入。此外，施工企业持有的应收账款账面价值越高，利润虚增的程度就越大，这就要求企业要提高应收账款的坏账准备金，进而导致上市公司突然出现亏损或盈利大幅下降，对于企业的形象来说，无疑又是一重打击。以某公司为例，2013年其应收账款有4.675亿美元，对客户资金进行估算，该公司实际损失超过3.1亿美元，该公司在进行账务处理时，不得不计提坏账损失3.1亿美元，而其账面价值亏损高达37亿元人民币。高额资金的亏损，无疑影响了该企业的形象。
二、施工企业内部控制的现状
（一）缺乏专门的资信管理部门
资信管理部门部门的设置是应账款管理的重要部门，设置专门的资信管理部门，加强对施工企业单位的资信情况的深入了解，进而减少应收账款的坏账损失，降低施工企业的坏账准备金。目前，施工企业的合作单位很多，既有大中型企业，也有民营小企业，而施工企业在对企业的资信情况调查时，主观意识层面上的认为按期还款的问题不会出现在大中型企业中，觉得没有必要对其资信情况进行调查，或调查的深度不高。但是大中型企业业务范围广、设计内容多且杂，往往在应收账款变现这一模块有所遗漏，从而加大了企业应收账款的回收与变现，进而影响到施工企业的持续经营。以上海资信网络金融征信系统为例，汇付天下的加入，推广了P2P托管查询系统，从而帮助换联网企业全面掌握融资主体的负债水平和历史交易表现，但目前为止，虽然P2P平台在汇付天下的托管账户数已经突破数百万，但是与其合作账户托管的P2P平台仅在300家左右。可见，我国施工企业中资信管理部门的设置仍然不够完善。
（二）权责落实不到位
当前，不少的施工企业中，由财务部门全权负责施工企业应收账款的管理工作。即企业应收账款的核算整理、后续催收、后续管理等工作流程都由财务部门自行分配人员进行作业，加大了企业财务人工的工作压力。每清理一次企业的应收账款，就要花费大量的时间与精力进行处理，降低企业对应收账款的研究分析，从而导致企业不能详细的了解到应收账款存在的问题，进而不是实现企业对应收账款的有序管理，最后影响了企业的资金周转。
（三 ）内部会计控制力度不够
会计一些政策法规里面已经明确规定，要及时清算与催收施工企业的应收账款，定期进行对账核实工作，核实后，确定为无法收回的应收账款，已计提为坏账准备的，则冲减坏账准备；未计提坏账准备的，应当作为坏账损失，计入当期损益。但是不少的施工企业在坏账处理时，并没有严格的按照相关标准进行处理。如应收账款的清理工作不及时，对于已经逾期的应收账款也没有做出相应的会计处理，直接后果就是导致应收账款的流失。还有一些施工企业对应收账款款项的催收力度不够，其后果就是直接降低了应收账款回收的可能性。
三、加强施工企业应收账款内部控制的措施
加强施工企业应收账款内部控制的措施主要从以下三个模块进行分析，具体内容如下：
（一）合同签订模块
合同签订模块不是指双方对同一合同签字画押的时点模块，而是包含对业主资信情况的前期考察、分析评价、制定可行性报告、确定合同权益在内的一个阶段。相关文件中规定合同签订模块中的合同风险应具体包括以下几个方面：一是签订双方有一方的资格没有达到要求所带来的风险；二是合作双方没有签订合同、合同变更后未进行变革内部补充所带来的风险；三是合同内容有重大疏漏或存在欺诈可能，有可能侵害企业合法权益所带来的风险；四是合同纠纷对企业形象、企业利益等带来的风险。
而针对以上的风险点，企业实施的内部控制措施可以从以下几个方面入手：一是成立专门的自行管理部门，重点对业主的资信情况进行深入调查，包括企业的信誉、资金状况等，进而确定合同主体能够履约；二是设立合同管理部门，统一对合同进行管理；三是聘用一些专业的法律顾问对合同内容进行审查，以免合同内容有疏漏或给不法分子可乘之机；四是设置专门的应急机构处理合同纠纷，依据国家相关法律法规，双方就合同事项进行协商调解。
（二）前期策划模块
前期策划模块的工作是对整个工程项目进行风险控制的关键，其决定了企业长远的经济效益和战略发展方向，因此，加强前期策划模块的风险控制有着重要的意义。根据相关规定，企业前期策划模块的风险主要有以下几个方面；一是预算编制制度不完善，企业经营活动的开展缺乏必要的预算指导；二是预算编制目标实用性不高，偏离企业实际，最终导致企业资源浪费；三是预算执行不力，预算执行形式化。
加强前期策划模块内部风险控制的措施有：一是明确领导职责，制定适合施工企业的预算管理体制，落实预算执行单位的职责；二是成立专门的预算编制小组，从企业的实际需求以及长期发展战略出发，采用科学的预算编制方法，进而编制出科学的、实用性强的预算方案 ；三是施工企业要加强对预算执行的管理，明确预算指标分解方式，并将员工的绩效评价与责任追究制相结合，确保预算执行的刚性，加大预算执行力度。
（三）工程模块
工程项目的工程质量、工程建设期以及工程项目的实际取决与工程施工阶段的内部控制。而这个阶段内部控制的方向又主要包含以下几个方面：一是应收账款的计算工作应该按照工程的具体进度进行结算；在三方签字后与业主联系，告知对方工程的具体进度；二是定期对应收账款进行清理，以免产生应收账款坏账损害。
加强工程施工模块内部风险控制的措施有：一是财务人员对应收账款的结算工作要按照工程的具体进度进行结算，在三方签字后与业主进行联系，告知对方工程的具体进度，而后确认应收账款的款项，并向要业主进行催收。二是财务人员要做好应收账款的清理工作。如确定应收账款的具体款项、确定应计提的应收账款坏账准备金。
当前，施工企业应收账款内部控制的中存在的问题比较明显，而具体解决这些不足之处可以从合同签订模块、前期策划模块以及工程模块三个方面进行改进，从而提升施工企业的经济实力。
