【摘要】近年来，提升物流服务水平、消减物流成本、为客户创造更高价值，成为物流企业培育竞争优势的关键手段。本文以物流企业为视角，对新时期上市物流企业内部审计困境与审计体系重构问题进行探讨，以期为物流业发展提供借鉴信息。
【关键词】物流企业；内部审计；审计困境；体系重构
一、上市物流企业审计的特点与范围
（一）上市物流企业审计的特点
1.定性审计与定量审计相融合。在对上市物流企业进行内部审计时，物流系统内部组织结构形式与单元组成模型能够借助定性描述的形式加以分析，而对于物流库存和客户满意度等指标，可以借助更为精准的定量模型进行分析，借此对上市物流企业的运行开展审查。在现代上市物流企业中，针对物流业务进行的审计需要密切关注物流对外部环境产生的影响，以降低物流操作对外部环境造成的负面影响。同时，要协助其他社会组织和产业内的其他企业公共为净化物流环境做出必要的努力，以达到“绿色”物流的目的。近年来，在经济全球化浪潮的推动下，我国上市物流企业的市场竞争变得越来越激烈，上市物流企业的物流业务也向着多元化的方向发展，客户的诉求也在这一过程中变得越来越细致、层次越来越高。可以说，现代上市物流企业的发展正在受到越来越多不确定因素的冲击，针对其进行的审计工作一定要随之进行动态调整，才能保证上市物流企业的审计工作能够与网络信息化和智能自动化的全球大趋势保持一致。2.横向审计与纵向审计相融合。横向审计指的是在不同视角和不同层面对上市物流企业的物流系统进行审查。包括以下方面：功能审查涉及功能结构与控制结构；而信息审查指的是对物流信息提供支撑凭据进行的审查，使之能够可以为上市物流企业的经营提供准确、客观以及覆盖广泛的物流信息；此外，资源审查指的是对上市物流企业所涉及的内部与外部资源、有形与无形资源进行的审查；组织审查指的是对物流系统的内部结构、形式以及组成要素等进行的评估，同时要对上市物流企业的员工进行工作考核。而相对于横向审计，纵向审计指的是针对物流系统之管理模式，在战略、策略与运作的层面上对上市物流企业进行审查，旨在寻找影响物流价值创造的要素并进行彻底解决和改进。其中，战略审查将上市物流企业的物流发展前景作为重点，其中涉及企业的发展战略与长期规划、经营方向与战略目标、相关政策规定和企业制度等；而策略审查指的是为了寻找实现较低成本、较高效率的物流决策而选择的审计模式；而运作审查指的是对上市物流企业的实际操作过程进行的控制，借助过程记录的方式，保证物流系统的运作能够依据计划进行，并借此提升上市物流企业的运行效率。
（二）上市物流企业审计的范围
1.内部物流审计。通过对上市物流企业进行内部审计，能够看出其物流内部环境的情况，可以展现出上市物流企业物流活动存在的问题，并藉此对其内部运行状况进行整体性把握。首先，要对上市物流企业的物流成本进行审计，企业产品从某地移动到另一地一定能产生费用，相关人力、物力和财力耗费会以货币的形式呈现出来，我们将其称作物流成本。而物流成本的审计着力点在于对物流运作特殊目标进行审核，以便能够最大真实的展现其投入与产出之间的比重；其次，正确实施针对上市物流企业的内部审计能够更为客观的评价其物流经济效益，更为科学的反映上市物流企业的经营管理绩效以及管理者和决策者的管理水平；再次，对上市物流企业的固定设备进行审计，而为了企业能够顺利进行物流活动，需要对其购置的固定设备资产加以审核，以提升其资产的使用效率与回报率；最后，要对上市物流企业的物流组织机构与人员配置情况进行审计，对与之相关的各项业务加以全面考核，以便能够优化其组织结构，提升内部审计的绩效和审计人员的审计效率和效果。2.外部物流审计。首先，上市物流企业应致力于对客户服务进行的审计，使原有的物流服务水平能够适应社会发展的诉求，使之能够在完成物流计划的过程中不断提升上市物流企业的竞争优势；其次，要对上市物流企业的行业竞争态势开展审计，把市场份额的多寡、发展前景的好坏、收益情况的多少都视为企业立足的关键和组织资源能够得到有效利用的重要保障。同时，要通过审计业务的开展，让上市物流企业能够同行业中起到领头企业的作用，促进物流业务能够可持续发展；再次，应将审计着力点放在上市物流企业的经济发展趋势的审计方面。这是因为，上市物流企业的物流体系规划应与经济发展趋势保持一致，让经济趋势的变化能够对上市物流企业的物流体系产生积极影响实现。更为重要的是，要对上市物流企业的市场渠道开展审计，以宏观的视角对其市场渠道加以考虑，通过时刻关注物流信息和物流运作模式的调整，为上市物流企业的发展提供可供借鉴的信息；最后，提升上市物流企业的市场渠道，提升其发展成效，使之为企业的物流整体战略的实现创造更多条件。与此同时，还应关注上市物流企业的技术研发方面的审计工作，以便在促进上市物流企业物流体系完善的同时，让信息网络、GPS定位与RFID智能技术发挥更加重要的作用。
二、上市物流企业内部审计的困境
（一）审计制度不完善且独立性缺位
由于上市物流企业存在各方利益之间的冲突，严重影响了内部审计的独立性与公正性，在存在关系方面十分依赖其他部门。在这一过程中，上市物流企业的内部审计人员的薪资待遇与福利待遇等均与企业的管理层息息相关。如此一来，为让内部审计人员可以真正履行其职能，就需要监督与测评。可是，倘若上市物流企业的管理层授权与批准的审计行为与财务支出和法律规定之间相脱离，内部审计就会带有主观意味，影响上市物流企业的发展和壮大。
（二）内部审计工作缺乏认识和重视
对现代物流企业来说，很多管理者和决策者对内部审计并没有予以必要的认识和重视，对企业中间出现的风险与困难无法及时发现，在避免风险与改进经营绩效方面缺少有效的帮助，这明显影响了上市物流企业的发展和壮大。更为重要的是，在现代上市物流企业中，有很大比例的内部审计的单位均隶属在其他管理经营组织当中，在企业中处在较低的位置，难以获得上市物流企业的重视，对内部审计任务的实施造成了很大阻碍，致使内部审计无法跟上物流产业的发展步伐。
（三）内部审计无法为外部审计提供有价值的信息支持
当前，物流审计的创新性缺位一般采用制度基础审计模式和风险导向审计模式两种。其中，前者对内部控制的评价有很强的主观性与随机性，后者无法避免误报和违法舞弊。在真正意义上，风险导向审计模式并未得到内部审计的接受。大量内审人员未能掌握风险导向的审计模式。对上市物流企业来说，内部审计的目的在于提供咨询与服务。可是，由于内部审计在一定程度上受制于经理层与财务机构，让审计业务难以顺利开展。
（四）物流审计的创新性缺位
在我国，现代物流企业的内部审计十分滞后，大量工作还处于试验与探索阶段，加之上市物流企业的管理者创新意识缺位，在资源投入和制度完善以及创新工作方面无法符合市场经济发展的要求，影响了战略目标的最终实现，无法为上市物流企业带来更多利益。而之所以出现这种情况，是由于我国上市物流企业的审计思想与观念十分落后，在诸多领域与环节都需要完善，否则就无法迎合时代发展的要求。
三、新时期上市物流企业内部审计体系的重构
（一）重构企业物流绩效评估系统
对上市物流企业来说，作业管理的内核在于对物流的动态与静态管理。其中，审计者要借助对此类过程的审查与诊断，发现其中的薄弱环节继而予以改进和完善；同时，要针对物流计划、物流控制与物流运作等，构建上市物流企业的绩效管理框架，其中物流计划要针对客户的需求进行划分，而物流业务运作通常是对主要物流活动的划分，以便做出适当的安排与调度等。
（二）重构内部审计机构
上市物流企业应该选取构建一个内部审计机构，使之具有超过其他运营部门的作用和地位，以便在内部审计时能够最大限度的避免其他要素的干扰。此外，上市物流企业的内部审计负责人要在权利方面与企业最高决策者等同，但不是和其他人员的地位等同，以便能够对上市物流企业的具体事务予以管理和操作。同时，要求上市物流企业的内部审计部门之具备建议权和审计职权，并不直接参与至企业的经营业务当中。此外，应把内部审计理念纳入到企业治理之内，使之成为上市物流企业审计管理的关键部门，以此约束企业内部的制衡关系。
（三）重构物流内部控制系统
首先，需要强化上市物流企业的内部控制基础，为企业对内外环境的正确分析和全面把握提供参照。其次，应保证上市物流企业相关控制活动得到合理安排，按照业务流程的运行特征对其加以设计和规划，保证内部审计业务流程更加清晰，物流业务流程相关环节所关联的部门之责任与所涉及到的辅助功能能够得以实现。最后，应保障上市物流企业的有序运行，形成自上而下的信息传递通道，以及人员沟通的平台等，使信息的传递更加安全、可靠和具有时效性。
（四）重构企业内部公司治理结构
公司治理作为上市物流企业的运营基础，能够为其内部审计工作的开展提供环境支撑。其中董事会要作为内部审计监管中心的最高决策部门，对内部审计的开展应该发挥积极作用。同时，要强化针对独立董事的控制和执法力度，消除企业“内部人控制”的局面。此外，还应强调董事会的激励制度和奖励措施，使之能够为有效降低上市物流企业员工道德风险和逆向选择创造条件，对物流审计的实施发挥全局领导和智力支撑的作用。
参考文献
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