高校审计诚信教育的现实反思
一､引 言
(一)对诚信和审计诚信的理解 关于诚信的定义,最早可追溯至东汉许慎《说文解字》中的 “诚,信也”､“信,诚也” ,以及《论语》中的“人而无信,不知其可也”,这些都表达了人无信无以立､无以行的意思｡在现代汉语中,“诚信”已经得到广泛的使用,指诚实与守信之意｡ 上述各种观点提法各异,从总体上看,都趋于一致地将“审计诚信”归于审计师的职业道德之列｡但除此之外,我们还应该了解的是,“审计诚信”是“诚信”在审计领域的具体反映,两者是个别与一般的逻辑关系｡“审计诚信”具有“诚信”的普遍涵义与一般特征,置于市场经济环境之下的审计诚信具有明显的社会属性特征,判别审计诚信与否的关键在于其传达信息的动机｡作为信息传达者的审计人员,应当传达与自己在业务活动中对业务对象的认识以及有关实践活动相一致的行为,这是对“审计诚信”的根本理解｡ (二)对诚信教育和审计诚信教育的理解 诚信教育,从属于传统的德育范畴,是道德素质教育的重要方面｡通过诚信教育,可以让受教育者加强对诚信的道德认知,形成诚信的道德情感,外显为诚信的道德行为,并促进诚信人格及世界观的形成｡ 高校审计诚信教育,是指将审计诚信与诚信教育予以有机耦合,属于审计专业技能培养的职业伦理道德教育,旨在引导大学生将审计诚信作为从事审计职业的价值取向和行为规范,进而培养掌握审计知识技能､具备相应职业道德修养与品质的高级审计人才｡到目前为止,学术界的研究主要针对会计诚信教育,如朱云(2004)[4]从教育方式､市场经济内涵的道德要求､人的社会行为以及博弈论和会计理论多角度对会计诚信教育进行了研究;郑秋月(2006)[5]从会计诚信必要性､现状和对策等方面对高校会计诚信教育进行了三维视角的分析;章雁､姚静(2007)[6]提出应当从高校会计诚信理念的灌输､实践环节诚信行为的培养以及会计工作过程诚信的反馈等方面构建了多维会计诚信教育模式｡但是专门就审计诚信教育进行的研究还非常少,虽然会计诚信教育研究成果能为审计诚信教育提供一定的借鉴,但由于会计和审计之间的诸多差异,审计诚信教育也与会计诚信教育存在很多差异｡同时现有的研究还存在一个共同的缺陷,即主要着力于理论分析,缺乏实证研究的支持｡ 因此,本文立足审计诚信教育,在对上海市高校审计诚信教育现状实证调查的基础上,提出加强高校审计诚信教育的若干措施和对策,从而为国内高校审计诚信教育提供参考｡ 二､上海市高校审计诚信教育现状调查及分析 为了了解高校审计诚信教育现状,笔者于2007年8-9月通过发放问卷的方式就上海市高校审计诚信教育进行了调查｡调查对象是上海市本科阶段开设审计专业或设置审计类课程的高校,一共19所,在这19所高校中,除了上海立信会计学院设有审计专业､复旦大学和上海财经大学设置注册会计师专业方向外,其他未设置审计专业或方向的高校也都在会计专业或财务管理专业中开设审计课程｡此次调查共发放问卷19份,收回18份,剔除1份无效问卷,有效问卷为17份,有效率达94.44%｡ 问卷主要包括5个部分,分别是对诚信教育重要性的认识､审计诚信课程的设置､诚信评价体系的建立､学生诚信档案的建立和诚信奖惩机制的建立｡ 首先,在对审计诚信重要性认识方面,85%以上的高校都认为是需要的,诚信教育的重要性不可忽视｡但是在审计诚信缺失的原因方面,将近65%的高校认为是制度和环境方面的原因,有53%的调查对象选择了教育,但是通过与他们的进一步访谈了解到,他们认为诚信缺失和教育有关,但仅教育本身是没有办法完全解决的,环境的改善和制度的健全是前提,同时,事后的法律制裁也非常关键(参见表1)｡ 表1 高校对审计诚信重要性的认识 第二,在审计诚信课程设置上,仅有不到20%的学校已经开设专门的审计教育课程,从绝对数来说,只有3家学校｡该类课程主要包括“审计伦理”､“审计职业道德规范”等,并且是以选修课的形式教学的｡大约有70%以上的学校将诚信教育置于具体的课程之中,例如在“审计学”课程中通过职业道德规范教育和审计法律责任等内容进行审计诚信教育｡只有个别学校认为没有任何关于审计诚信的教育｡在调查高校进行审计诚信教育的方法时,采用专门的方法进行审计诚信教育的学校不到一半,这些方法主要是以案例教学为主,很少采用专题讨论方式,通过聘请注册会计师进行实例讲解的就更少了｡同时,这些方法的应用比较单一,很少有学校将多种方法结合起来使用(参见表2)｡ 第三,在审计诚信评价体系建立方面,几乎所有的高校都没有建立专门的评价体系,同时,85%以上的高校都认为应该建立评价体系(参见表3)｡同时大家认为应该从日常行为､上课､考试等方面进行全面评价｡而且大家共同的观点是,评价体系的建立比较难,而要建立一个全面的评价体系难度就更大了,需要配套制度的改革,这些配套制度小到班级､系部､学校的制度建设,大到整个国家､社会制度的完善｡ 第四,在学生诚信档案建立方面,和学生诚信评价体系一样,所有的高校都没有设置专门的诚信档案,同时根本没有诚信档案的学校也为0,100%的学校都认为在学生档案中有关于诚信的相关记录(参见表4)｡但是通过进一步了解发现,这些档案资料都比较简单,涉及的内容很片面,主要局限于对学生考试作弊行为进行的相关记录,难以对学生行为进行全面的反映｡ 第五,在建立有效的奖惩机制方面,有80%以上的学校已经建立了相应的奖惩机制(参见表5)｡但经了解,这些奖惩机制的设置比较简单,大多数都是将学生作弊与综合测评挂钩,或者规定有考试作弊行为的学生不得担任学生干部等｡这些规定虽然对学生的不诚信行为有一定的警示作用,但是对学生的切身利益并没有太多的影响,只能是一种比较初级的奖惩机制｡ 通过上述调查可以看出,到目前为止,对审计诚信教育的重要性已经得到了普遍的认识和肯定,这为加强审计诚信教育奠定了基础｡但是在加强诚信教育的具体措施方面,到目前为止,还没有付诸实际行动,无论是课程建设还是教学方法,都还很不完善,需要进一步努力｡同时也没有为加强诚信教育建立相应的配套制度,诚信评价体系､诚信档案和诚信行为的奖惩措施还很欠缺,这对培养学生的诚信理念､改进学生的诚信行为并没有发挥实质性的作用｡ 三､高校审计诚信教育的具体建议 (一)提高对高校审计诚信教育重要性的认识 随着我国经济的日益发展,会计､审计人才的需求量不断增大,高校审计教育规模也在成倍扩大,除了在相关专业教学中开设审计课程外,还增加了很多设置审计专业或方向的高校｡诚信教育是高等教育的基本内容,承担培养高级审计人才任务的高等院校更需要把诚信教育放在首位｡注重审计诚信教育已成为高校审计教育的必然选择,也是全面提高大学生素质的必然选择｡ (二)优化教育环境 诚信教育离不开环境因素的影响,因此在审计诚信教育建设中需要优化教育环境,形成良好的诚信氛围｡这里的环境包括两个方面:校园环境建设和社会环境建设｡ 首先,诚信教育需要优化校园诚信环境,学校通过倡导､赞扬､鼓励坚持诚信的行为,贬抑､鞭挞､谴责､查处不诚信行为,将有助于人们分清是非,形成良好的风气,使学生处于一种良好的氛围之中,潜移默化地受到教育和同化｡高校应结合自身实际情况,开展以求真务实为核心的诚信教育｡从学生进校起,就对他们普及诚信教育,教育他们从作业不抄袭､考试不作弊等身边的小事做起,让诚信教育真正融入大学生活｡引导学生用正确的人生观､价值观来看待社会上某些诚信缺失的现象,使学生坚信诚信是市场经济发展的必然要求,也是审计人员的必备素质,从而为将来走向工作岗位奠定诚信基础｡ 同时,审计诚信教育是一个开放的体系,每个审计人员的生活经历､教育程度､知识水平和实践状况不同,其职业活动又与许多方面发生关系,包括市场､家庭等多方面｡因此审计诚信教育不仅仅需要优化校园环境,还需要考虑将校内教育资源与校外教育资源予以整合,为诚信教育提供一个良好的社会环境,从而从根本上解决审计诚信教育的环境问题｡ (三)完善审计课程体系 高校应当拓宽与完善审计课程体系,开设以诚信为核心的职业道德课程,完成审计准则､质量控制中与审计诚信教育密切相关内容的必要传授,帮助学生树立正确的价值观｡同时改革审计实训教材,增加诚信教学的内容和诚信缺失的案例分析,加深学生对审计诚信教育内容的深刻认识｡ 1. 审计诚信课程的基础教育｡例如设置“审计职业道德”､“审计伦理”等课程,使学生对诚信有一个理性的认识｡ 2. 审计诚信课程的实践教育｡结合下文提到的案例分析方法,通过案例教学的形式,让学生对诚信有一个感性的认识｡ 3. 审计诚信实习教育｡通过模拟实习或者校外实习,将学生置于模拟审计环境或者真实的审计环境,使学生对审计诚信有更切实的感受｡ (四)改善教学方法 诚信教育效果如何,方法是关键｡诚信教育要求理论联系实际,在教学过程中,不仅强调方法的适当性,还要求方法的多样性｡概括来说,值得借鉴的方法主要有: 1. 将“诚信教育”贯穿于整个审计教学过程中｡不仅在课程设置上强调诚信教育的重要性,同时要求学生在作业､考试中要以诚信为本｡如果出现作业抄袭､考试作弊,不管平时成绩怎样,都将取消其考试成绩｡ 2. 结合案例加强对审计诚信的理解｡在教学中,结合社会现实,及时将报纸､杂志､网站所报道的各种新闻和案例作为教学内容的补充,来弥补教材的不足｡引导学生关注身边的大事小事,有针对性地指导学生阅读(包括网上阅读)报刊､书籍,让学生在现实生活中学会识别和判断虚假信息,学会拒绝各种经济利益的诱惑而坚守诚信｡ 3. 采用专题讨论的方式,加深学生对审计诚信的理解｡在教学的各个阶段开展有关审计诚信的辩论赛,学生也乐意通过辩论这种形式积极参与到对审计诚信的主动学习和思考中,尤其是对当前社会发生的各种案例,他们往往不遗余力地查找资料,力争以充足的论据,鲜明的观点表达自己的见解｡让学生自己去寻找答案比教师直接告诉结果要深刻得多｡ 4. 聘请有关单位人员进行实例讲解,增强审计诚信教育的说服力｡审计是一门理论与实践紧密结合的学科,在审计教学方法上,如果仅仅以教师为主体开展教学活动,有时说服力不够,因此可以经常聘请会计师事务所､审计局及企事业单位的审计人员到学校来讲学,用他们亲身经历的实例对学生进行诚信教育,并聘请法院､检察院的工作人员用实际的经济案例对学生进行法制教育,使学生牢固树立诚信观念,使其能够在错综复杂的经济环境下作出准确的职业判断,在金钱利益面前正确地把握自己｡ 5. 重视毕业实习阶段审计诚信教育的强化｡毕业实习是我国高校教育中的一个重要环节,通常会安排一定课时,并通过实习报告形式对这一环节进行评定｡教师可以将毕业实习指导与就业指导相结合来开展审计诚信教育,因势利导,把诚信教育作为学生就业指导的重要内容｡ (五)构建诚信评价体系 我国现行对高校的评估主要是考察各校的生源､师资力量､学科建设､科研产出等,这些指标反映了高校水平的“知性取向”｡对高校教学质量评价过于强调硬性指标,以学生英语四､六级通过率及优秀率,毕业生就业率等一系列量化指标来评价学校人才培养的质量｡在评价体制中对学生道德教育不够重视,没有一套完整的诚信评价体系,忽视对学生品质的全面考察｡因此诚信评价体系的构建非常关键｡ 高校可以成立诚信评价办公室,负责学生日常诚信教育管理､评价､监督和奖惩工作｡为了使诚信评价更加有效,合理公正的评级指标是诚信评价的重点｡评级指标既要在证实方面有所作为,更要在证伪方面予以补充,其具体内容可以围绕日常生活行为､上课情况､考试等多方面进行设置,同时还需要考虑这些指标的内在联系,改善指标结构,改进评价技术和方法｡ (六)建立诚信奖惩机制 除了通过上述各种方式加强诚信教育外,还需要考虑为学生建立诚信档案,为诚信行为和不诚信行为建立奖惩机制,使其切实感受到诚信与不诚信所带来的利害关系｡ 高校的人员组成相对简单,人际关系也并不复杂,且高校在管理上具有一定的封闭性,完全有条件为每个大学生建立一份诚信档案｡学生诚信评价结果将与学生综合测评挂钩,诚信得分将作为德育部分的基础分｡诚信得分达不到规定等级的学生将无权参加各级各类评优｡同时,学生诚信得分还应如实记录于其本人的诚信档案,并填入毕业生登记表,在择业时供用人单位参考｡另外,还可以建立诚信档案网上公示制度,增强诚信档案的透明度和约束力｡总之,要通过各种渠道和方法积极营造诚信的校园氛围,加大不诚信行为的成本,最大限度地减少不诚信行为的生存空间,约束大学生的诚信缺失行为,使大学生看到诚信的价值｡ 四､结 论 市场经济是法制经济,是信用经济;诚信是市场经济的基础,也是审计职业的基石｡“百年大计,教育为本”,我们必须重视审计诚信教育,在高校审计教学中树立诚信教育的理念,建立诚信教育体系,从源头上解决审计不诚信的问题｡ “信以立志,信以守身,信以处世,信以待人,毋忘立信,当必有诚”的诚信精神,理应随着市场经济的发展进一步发扬光大｡我们作为审计教育工作者,应当将审计诚信教育作为重中之重,弘扬审计诚信精神,为市场经济的快速发展输送更多合格的审计人才｡