浅谈基建项目审计监督
随着国家对http://wWW.LWlm.Com基本建设项目投入的逐步加大，基建项目审计已成为审计工作中的一项重要组成部分。基建项目审计模式也由传统的竣工结算审计转变为全过程跟踪审计，审计目标也上升到通过对建设项目管理各项活动进行审计监督，从而提高建设资金的使用效益。为保证建设项目审计目标的实现，笔者就建设项目管理审计监督重点作出如下探讨。
一、建设项目前期准备阶段审计 建设项目前期准备阶段的各项工作是建设项目是否能够实施及实施后是否能够顺利开展的重要依据。因此，对该阶段的审计监督显得尤为重要。 1．基本建设程序审计 基本建设程序审计主要是对可行性研究报告、初步设计、土地征用、环境评估等工作环节是否按照国家现行建设程序执行，只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节。同时检查各工作环节中的资料和文件是否经过有权部门批准和符合国家规定。 审计人员应重点对可行性研究报告、初步设计（概算）的编制深度及准确性进行审查，特别是对初步设计概算内容是否全面，有没有漏项，套用定额是否正确，有无将设计外的工程项目列入概算等问题进行重点审查。若初步设计概算超过可行性研究报告总投资的10%以上，应说明原因和计算依据，并重新向原审批单位报批可行性研究报告。初步设计概算不仅关系到项目是否能够顺利实施，同时也是后期对资金使用情况检查的重要标准。 2．招投标审计 招投标工作不仅是评定优秀的承建单位并与之达成协议的经济法律活动，同时也是建设资金合理使用的重要保证。由于施工合同是招投标活动的落脚点，而价格是施工合同的核心内容，因此违法腐败问题在招投标活动中也时有发生。为避免和杜绝违法腐败现象的滋生，审计监督的介入可对其进行有效的防范，审计重点如下： （1）《招投标法》中规定的招标范围，主要着眼于“工程建设项目”，而且是全过程的招标，包括从勘察、设计、施工、监理到设备、材料的采购。因此，应对是否出现必须进行招标的项目不招标，将项目化整为零或以其他任何方式规避招标等问题进行认真分析、检查。 （2）按照《招投标法》中规定的招投标程序，对招投标各项程序的合法性、有效性及评标过程的合法性、公平性、公正性进行全程监督。 （3）对招标文件条款、招标控制价的严密性、合规性及准确性进行审计。 （4）在签订合同前认真做好清标工作，对投标文件和报价进行审计，分析其报价合理性，尽量避免因通过围标、串标等违法现象取得候选资格的情况发生。 3．合同审计 审计首先应审核合同乙方是否是按国家规定进行招标确定的承建单位，尚未达到招标标准的工程是否按建设单位相关规定进行了邀请招标或履行了承建单位确定手续。其次要详细审查合同条款是否合理合法，是否明确双方的经济责任和义务，审查有无容易引起争议的内容，并提出相应的建议。重点关注专用条款内容表述是否准确，避免合同双方在合同履行中产生争议或矛盾。 4．建设项目资金来源及投资计划审计 对建设项目资金来源、投资计划的审计是确保建设项目顺利实施和建设资金合理使用的重要保障。主要审查是否已经安排年度投资计划，投资计划能否满足年度工程建设的需要。年度计划中安排的建设资金来源渠道与可行性研究报告批复的建设资金来源渠道是否一致。是否按规定拨付资金，有无提前拨付资金，造成资金闲置的情况发生。 二、建设项目实施阶段审计 建设项目实施阶段的审计是指对项目开工建设开始直至项目竣工结算之前各项经济活动真实性、合法性及项目管理活动是否到位进行的审计监督。其目的在于监督建设资金合理、合法的使用，提高建设资金的使用效益，同时预防超概算投资、建设资金挪用等违反国家投资建设项目有关规定的行为发生，确保基本建设投资计划的完成。 1．各项管理制度和内部控制制度审计 固定资产管理制度，施工现场管理制度，材料、设备、物资的采购、验收、领用管理制度，基建财务管理制度，投资管理控制制度，质量控制制度等是否健全、合规，在实际工作中各项管理制度及控制制度是否得以严格执行。通过审计，促进管理制度和内控制度的不断健全、完善，确保各项制度的有效实施。 2．合同履行情况审计检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程等情况的发生。施工质量、措施和进度是否按照按照合同约定执行。对于合同实质性内容发生变更时有无重新签订补充合同，其补充合同条款是否合法、合理。
3．设计变更、经济签证和工程索赔审计 设计变更、经济签证和工程索赔是工程造价领域问题发生的高发区，也是虚增造价的集中点，更是审计监督的重点。一方面认真分析设计变更、经济签证的合理性、真实性、必要性和索赔形成的原因，其依据是否充分，并且注意各个环节的具体行为是否按照规定程序落实。对于违规操作应立即纠正并根据相关规定、制度给予惩处。另一方面是审查费用内容和项目合理性、计算准确性。 4．材料、设备等物资审计 对进场的材料、设备等物资的规格、型号与合同约定一一对应检查，到场物资必须有质检合格报告，杜绝以次充好、不合格产品进入施工现场使用的情况发生。同时重点监督物资入库环节，以确保工程的顺利实施。 5．建设项目实施过程中资金审计 检查建设项目资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无大量资金闲置或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象的发生。检查建设资金是否专款专用，各项基建支出是否真实、合规，支付的手续是否完备，是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。检查建设项目工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求，是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要。 三、建设项目竣工后审计 审计要在建设项目造价控制与管理的各个环节中充分发挥控制、把关与监督作用，确保计价真实性、客观性，节约建设资金、减少损失浪费、促进建设管理、遏制腐败行为。 1．建设项目竣工验收审计 监督竣工验收是否按规定内容和程序进行；有关职能部门人员是否参与验收。并且检查验收的竣工报告、图纸、文件等资料是否齐全；验收中提出的问题有无按规定进行处理。 2．建设项目竣工结算审计 根据招投标文件、合同协议和补充协议等，审核竣工结算的编制是否符合合同、招投标文件的约定，有无擅自更改结算原则的问题。并根据施工图纸和结算书，逐项核查工程量的计算是否符合计算规则、是否准确，有无高估冒算，定额运用是否正确，变更增加的项目是否已包括在原有项目的工作内容中，防止重复计算。及时纠正工程结算中的高估冒算和弄虚作假，确保核定的工程造价真实、客观。 3．建设项目概算执行情况审计 核实各种资金渠道投入的实际金额，查明有无建设资金不到位问题，并分析资金不能到位的原因及其造成的不良影响。核实概算总投资和实际投资完成额，重点审查调整概算是否合法，所列的建筑安装工程投资、设备投资、其他投资核算是否真实，待摊投资的支出内容和分摊办法是否合规。 4．建设项目竣工决算审计 基本建设竣工决算是正确核定新增国定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。重点审查竣工财务决算的编制依据是否符合国家的有关规定，资料是否齐全，手续是否完备；审查竣工决算报表的真实性、合法性；对工程节超情况以及剩余资产处理是否合理、合法。 5．建设项目资金效益审计 建设项目http://wWW.LWlm.Com资金效益审计主要是对建设资金的使用是否发挥效益进行分析，通过分析原因、提出建议、促进改进。主要对在建项目与立项批复确定的完成时间对比，分析项目没有按期建成的原因；对已建成项目与可行性研究报告对比，分析建设项目部分或全部改变功能的原因；对已建成项目与国家规定对比，分析不及时办理交付使用手续的原因；对已办理交付使用资产手续项目，与批准概算规定的建设内容比，分析未完成批准概算规定内容的原因。 四、结束语 加强建设项目审计监督，有助于构建全方位审计监督体系，实施全程同步审计监督，形成系统的监督体制和机制，对规范建筑市场行为，提高工程质量和投资效益，保证建设资金合法使用具有重大意义。