摘要:对西方及我国的企业预算管理发展历程进行了论述。结合西方国家当时的时代背景,指出其企业预算发展经历了萌芽期、发展期、成熟期三个阶段;结合我国上世纪的时代背景,指出我国预算的发展经历了萌芽期(国家预算)、企业预算探索期、企业预算大发展期三个阶段。并结合当前国家预算的时事热点,对我国企业预算未来发展的良好前景进行了展望。
关键词:预算 企业预算 国家预算
一、西方企业预算管理的发展历程
预算理念最早可追溯到1215年,英国皇帝签署的《大宪章》,《大宪章》规定:“英皇未获得议会同意不得征税”。“预算”(budget)这一词汇来源于法文baguette,指用皮革制成的袋子或公文包。19 世纪中期,英国财政大臣的“公文包”就是指下年度的收入支出预算数。当时,英国财政大臣在提出下年度税收需求时,经常在英国议员面前打开公文包,展示其需要的数字。此后,budget一词正式出现在财政大臣公文包中的文件中。
19世纪末,美国企业为了缩减开支,将预算应用于广告费分配。第一次世界大战后,美国工业快速发展,企业规模增大,管理人员增多。而这带来企业管理中的新问题:怎样分权却不失控制。与此同时,企业规模的盲目扩张导致生产过剩、产品滞销。企业管理者亟需找到市场预测、生产计划、市场需求协调的方法。杜邦公司和通用公司率先引入预算管理,用预算来计划、协调、控制企业的经济活动。在企业预算的帮助下,上下级的权力既分散又共享,既有制约标准又留有余地,实现了权力的整合。
杜邦当时生产单一产品即炸药,适合集权管理下的供产销纵向整合。杜邦通过年度经营预算(含现金预算)和资本预算,来进行分部经营活动和资源的分配。在此基础上,杜邦各分部按周(或日)汇总销售、制造成本和工资的数据,起到规范经营、监督生产和销售的作用。杜邦形成了预算基础上的授权和反馈的集权管理,完成了供产销纵向一体化整合。
(二)发展期(1930年代初-1980年代中):财务资源规划与控制
第二次世界大战后,科学技术飞速发展并应用于生产,社会生产力迅速提升;经济生活中涌现大量跨国公司,企业外部环境瞬息万变,竞争剧烈,企业的生产经营日益复杂。企业管理中迫切要求正确进行经营决策。大型现代工商企业很快普遍使用了企业预算。同时,其他会计理论及管理思想促进了企业预算管理的发展。
20世纪20年代以来,提高企业管理水平和经济效益的方法不断发展,西方会计学吸收了这些方法。如:盈亏平衡点分析、弹性预算法、变动成本法、差额分析法和现金流量分析法等。尤其是盈亏平衡点分析理论的出现,使会计不再局限于对经济活动的事后反应和分析,逐渐转向事前预测和决策。而这对预算管理具有划时代的意义,企业编制的预算更科学合理,从而可以更好地协调、控制企业的经济活动。
20世纪40年代末,西方新的管理学派及学科的出现(尤其是行为科学),促进了企业预算管理的发展。古典管理理论认为严格管理才能提高生产效率;行为科学认为尊重人的行为本质才能提高效率。不良业绩是由于员工没有明确目标或缺乏奖励。一些企业开始实行分权式、民主参与性预算管理,即采取自上而下、自下而上相结合的预算编制方式。这使得预算更贴近实际,使员工的行为与组织目标一致,从而提高了生产效率。
企业预算管理的功能进一步扩展:一是沟通:预算的编制、监控和评价,各层级广泛交流。二是协调:预算管理明确各层级的权责,是协调、磋商和签订内部契约的过程。三是激励:员工参与预算编制,设置目标,激励员工提高业绩。四是评价与奖惩:预算是业绩评价的依据。评价结果与奖惩联系,评价和奖惩影响员工以后的行为。
20世纪50年代,企业更关心资本预算,不少企业采用现金流量贴现法。20世纪70年代,零基预算(Zero-Base Budgeting,ZBB)兴起。零基预算首先用于政府,1970年,美国得克萨斯仪器公司,应用零基预算进行公司费用预算的编制。 参与性预算与零基预算是企业预算管理普及推广的结果,使企业在市场竞争中取得优势。
20世纪80年代中期,工业经济向知识经济转变,企业经营的不确定性增加,竞争性增大。在这种变化下,传统预算管理的缺陷日益明显,如:缺乏适应性、费时耗力、预算各职能间不能很好协调等,传统预算管理与组织内外部环境的冲突加剧。如何调节冲突,有两种见解。英美学者与实务工作者推崇“改进预算(Better Budgeting)”;欧洲实务工作者推崇“超越预算(Beyond Budgeting)”。
1、改进预算
改进预算,建议企业预算制度进行各种改革。对传统预算管理进行批判,但未全面否定,认可预算在管理控制中的核心地位,寻求更好的改良策略。利用新的管理理念和信息技术弥补传统预算管理的弊端,改进后的预算能显著提升组织绩效。改进预算具体包括:战略预算、作业预算和持续改进预算(Kaizen budget)。
战略预算管理强调战略问题和重点,以企业价值最大化为目标,拓宽了预算管理的范筹。战略预算管理运用多种分析手段和技术方法(平衡计分卡等),提供企业财务、内部经营、学习和成长、顾客等综合信息。不同战略下的预算管理模式不同,如:多元化战略应实施预算的紧控制,单一化战略应实施预算的松弛控制。
作业预算法是结合全面质量管理、作业成本法等理念的新方法。先预测预算年度预计产品/服务销售量,计算预计作业需求量;再计算单位作业成本(单位作业费用率);最后计算预算年度资源需求量,与企业实际资源比较,适当调整实现平衡。
持续改进预算(Kaizen budget)是体现不断改进并实施所有改进的预算方法。不像传统预算以延续目前活动为基础,持续改进预算以预期的未来经营状况为基础,反映所需的所有变动结果。分析目前状况,找出改进点;以改进了的活动或程序为基础编制预算。不局限于企业内部,许多企业要求供应商不断改进。
2、超越预算
超越预算,建议企业不编制预算,将各决策环节权力以授权管理形式分权化。主张放弃预算或“超越预算”,认为传统预算管理妨碍企业的变化与创新,甚至对企业经营有危害作用。主张只将预算用于对现金流量的预测,传统预算的控制与激励功能则由其他绩效管理制度来替代。
超越预算理论发展经历了两个阶段:第一阶段,通过价值基础管理和平衡计分卡来进行企业业绩评价,避免传统预算业绩评价的负面影响。强调对市场需求和竞争环境的快速响应,构建战略导向的经营系统。第二阶段,整合各种管理控制方法,使企业的预测、业绩评价和激励机制更有效。预测企业未来的短期财务业绩,并设置预算目标,减少预算对短期数据的操纵。综合业绩评价系统,明确关键成功因素,设置兼具挑战性和实现性的目标,减少以既定预算目标为基准导致的讨价还价。
二、我国企业预算管理的发展历程
(一)国家预算的萌芽:解放前
唐朝韩愈云:“凡事预则立,不预则废”;孙子兵法《始计篇》曰:“多算胜,少算不胜,况无算乎?”;古人在众多名言警句中,指出预算是关乎企业“立废存亡”的大事,这些文句均是预算思维的雏形。
中国的预算制度始于晚清,戊戌变法期间,康有为所作的《日本变政考》中,主张仿效西方,实行预算公开。光绪皇帝予以采纳,诏令改革财政,编制预算,因变法失败而未及施行。1911年11月3日,变法维新人士提出了国家预算的思路与方针。《重大信条十九条》规定:“本年度之预算,未经国会决议者,不得照前年度预算开支。又预算案内,不得有既定之岁出,预算案外,不得为非常财政之处分。”第十五条规定:“皇室经费之制定及增减,由国会议决。”
(二)企业预算的探索:解放后-20世纪末
1949年新中国成立后,从1953年第一个五年计划开始,已经编制了十个“五年计划”和两个“五年规划”,“十二五”规划正在实施进行。五年计划是我国国家预算的典型体现。解放后的一些大型企业也进行过生产、技术、财务方面计划的编制工作,开始进行计划经济体制下企业预算的实践探索。
20世纪50年代开始,我国企业推广班组核算管理,业绩考评的责任中心以班组为单位。班组核算制是20世纪50年代重要的会计改革与创新。20世纪80年代,我国企业推行责任会计制度、目标管理、内部银行、市场预测等多种企业管理方法。
改革开放后,越来越多西方先进的企业管理理念进入中国。20世纪80年代初,我国企业广泛采用西方的管理会计,促进了我国企业预算的发展。作为管理会计的分支,预算管理以全面预算(总预算)的形式,在我国部分企业出现。
20世纪80年代末90年代初,我国企业开始积极探索预算管理模式。如:山东华乐集团、新兴铸管公司、山东亚星集团、上海宝钢集团、青岛啤酒股份等都开始进行企业全面预算管理的探索。1994年,新兴铸管股份有限公司推行全面预算管理,效果显著:1995年起,人均利润连续多年居钢铁企业首位。90年代末,上海宝钢集团开始实施全面预算管理,以现金流量为核心,成效显著:第一年银行日均存款额减少约3亿元,节约利息支出3000多万元。
(三)企业预算大发展:2000年至今
上述多个行政规章、制度的颁步和执行,标志着企业全面预算管理在我国得到广泛认同,并将进入实施和规范阶段。
(四)未来展望:国家预算规范,促进企业预算发展
此外,国家及中央有关部门,从众多国企、央企等大中型企业的企业预算中吸取经验教训,这两年将逐步推行滚动预算。目前,滚动预算相关的各项准备工作正在紧锣密鼓的进行中。
以上两方面,使得我国企业预算管理的方法和理念在国家机关、事业单位得到进一步推广和普及;使企业全面预算管理的社会认可度迅速提升;从而促进我国企业预算管理的快速发展,并逐步步入成熟阶段;最终将提高我国企业的管理水平,增强企业的竞争力。