摘要：本文介绍了医院管理会计的基本内容与现实意义，针对管理会计在公立医院运营管理应用中存在的主要问题，从强化管理会计意识、完善管理会计体系和制度建设、提高管理会计技术方法、利用平衡积分卡进行公立医院绩效管理、加强管理会计信息系统建设等方面提出完善的具体对策建议。
关键词：公立医院；管理会计；绩效管理
一、医院管理会计概述
1.医院管理会计的内涵
医院管理会计通过成本分析和管理控制来实现资源的优化配置，从而提高医院的整体经营效率，为医院创造更多的价值，是实现医院战略、业财一体化的有效工具。从事管理会计工作既有财务人员，还有业务部门的管理者，正确应用管理会计工具已成为现代企业管理的必备常识。管理会计职能由解析过去、控制现在、筹划未来三方面组成，是传统会计核算功能的进一步扩展。
2.医院管理中实施管理会计的现实意义
随着我国医疗改革的深入、全民医保的覆盖、医疗市场竞争日趋激烈，公立医院在承担公益性的同时，还要通过精细化管理来提高经营效益，实现持续发展。传统的财务会计已经不能满足公立医院的管理者的决策需求，这就要求公立医院引入管理会计，优化业务流程、完善经营管理，使国有资产保值增值，更好回馈社会。医院实施管理会计具有深刻的现实意义。（1）有助于为医院的发展规划和决策提供信息。医院的持续发展在于科学合理决策，财务会计的工作主要是对经济事项的核算和监督，向外部报表使用者提供已发生事项的财务信息，报告过去一定期间经营成果和财务状况，主要服务对象是外部报表使用者，由于工作内容的局限性不能满足内部管理者决策的需要；医院管理会计将会计与管理结合起来，在财务会计工作的基础上对已发生的财务数据和其他资料进行整理、分析、编制信息，通过科学的预测，为管理层规划经营、风险管控、业绩评价等决策提供依据。（2）有助于对日常经营活动进行控制和调节。在公立医院的日常运管和投资筹资活动中，进行项目市场、财务分析，管控风险，提高资金使用效率和资产利润率；对国家的物价政策进行分析，制定和解读各项收费标准，以及管理和分配各项收益。（3）有助于完善医院内部业绩考核和评价。公立医院持续稳定发展的重要手段之一是对医护人员的业绩考核和评价，是医院绩效管理的基础。业绩评价的依据是将计划执行的数据和按目标预算制定的考核指标进行比较，主要是利用管理会计的预测、决策、规划、控制等方法对经营活动进行完整的事前控制、事中控制、事后评价来实现的。（4）有助于提高医院综合效益。公立医院是公益性组织，社会效益和公众信任度也是重要的追求目标。管理会计通过量本利分析、作业成本法、病种成本法及盈亏平衡点等方法，可以帮助医院控制成本，结合经营管理情况和预算的差距，分析原因、及时调整偏差，在增加经济效益的同时提升社会效益。
二、目前管理会计在医院运营管理中存在的主要问题
1.管理会计的意识比较薄弱
医院管理者主要为医疗专业人才，重视医疗质量安全管理和业务发展，对管理会计缺乏认知，对如何应用管理会计工具进行经营管理更不是很重视，这在一定程度上制约了医院管理会计的发展。同时，近年来医疗改革、全面预算管理、医院绩效管理等要求公立医院管理会计适时跟进，而政策传导多由管理者按文件类型进行简单分类签发到相关部门，并没有跟进落实，相关部门也对政策缺乏实质性理解，由于缺乏有效的沟通和反馈，形成管理会计工作实施流于形式。
2.管理会计体系和制度有待完善
目前，由于缺乏相关的经验和参考信息，大多数公立医院管理会计体系和制度是不完善的，既没有设立管理会计部门，也无明确的工作内容和岗位职责，致使开展的工作无章可循，造成医院管理会计工作摸索开展，不能达到预期的效果。
3.管理会计的技术方法有待提高
大多数公立医院的成本核算方法较为落后，仍沿用传统的手工操作和当量法，成本核算内容也主要是科室成本核算，对医疗项目成本和病种成本关注较少。目前公立医院多采用增量预算编制法，即根据以往年度的财务基数及本年的预算发展目标调整获得，有较大人为因素影响，缺乏对未来的合理规划，预算的执行力低。
4.绩效管理相对落后
公立医院的绩效管理大多重视经济效益考核，忽视具体量化的考核指标，绩效管理方式简单粗放，临床和医技部门的绩效管理跟收入挂钩，行政后勤管理部门采用折中的方式拿平均值，忽视服务质量、技能培养、业务流程等评价指标，这种趋利的倾向降低了公立医院的公益性，同时也滋生了“大锅饭”的现象。
5.管理会计信息化水平不高
我国公立医院财务管理缺乏信息化建设，现有的系统仅停留在核算阶段，没有事前预测、事中监督管理功能，各系统之间也没实现有效的关联，导致管理会计工作需海量收集数据、准确度低、人力成本过高的现象。同时需配置专业人才，出于投资成本较大的原因，公立医院管理者普遍不重视财务信息化建设。
三、医院推行管理会计建设的对策建议
1.强化管理会计意识
医院管理层应积极参加会议并向专业和实操人员询问、讨论和学习有关管理会计方面的知识，带动干部群众正确解读文件精神，对要求管理会计跟进的工作及时落实督办，相关部门管理者和专业人员对工作的进度和出现的问题要及时沟通和反馈，根据医院实际情况提出科学的管理流程和办法，为管理层的决策提供基础信息。同时，医院要提高会计人员的准入门槛，并通过外请管理会计专家对医院的会计人员定期培训，使会计人员在明确管理会计内涵的基础上，运用管理会计技术方法对医院的经营活动进行科学的反映和预测。
2.完善管理会计体系和制度建设
医院可以参照其他行业运行较好的管理会计体系，根据以往的经验和自身的特点加以改进，建立一套适合医院自身经营的管理会计体系。同时设立管理会计部门，建立制度明确管理会计工作内容和岗位职责，确保医院管理会计工作开展有职责和制度保障。同时，建立总会计师制度，所有公立医院都应建立总会计师制度，由总会计师协调管理会计和财务会计、业务部门和财务部门的关系，指导和监督财务部门有序开展工作，并及时解决各项难题，领导开展财务培训和业务分配，有效整理数据为管理层各项决策提供信息。
3.发挥监督部门作用
为确保管理会计工作的着实开展，达到预期效果，审计或纪检部门应及时跟踪监督，防止流于形式的情况发生，同时监督部门负责人和工作人员也要积极学习相关业务知识，对检查过程中发现的问题提出合理的参考建议。
4.提高管理会计技术方法
在医疗服务项目成本核算办法中，可以引进作业成本法，基本原理是“作业消耗资源，服务项目消耗作业”，将直接费用直接归属于各医疗服务项目，将间接费用按不同的作业动因作为分摊依据计入间接成本，这更符合公立医院的成本结构特点。目前多数公立医院成本核算仍然采用当量法，人为影响因素多，数据准确性差。与当量法比较，两者对直接费用的处理方法一致，而在间接成本的归集上，作业成本法细化了当量法对间接费用的分配，使成本归集更加真实完整，通过分析驱动因素，排除非增值因素影响，最终实现降低医疗服务成本的目的。在上述的基础上，公立医院还可以运用本量利分析模式，测算出目标指标盈亏平衡点，进一步将结余换算成一定的服务量，更好地发挥公立医院的公益性。另外，在预算制定中，在原有增量预算法的基础上引入零基预算法，排除经验和历史数据对下一年度工作的影响，同时结合历史数据、行业数据以及医院的长期规划来编制预算，以保证预算方案的全面、科学和可执行性。
5.利用平衡积分卡进行公立医院绩效管理
平衡积分卡以信息为基础，将医院的愿景及目标，按照财务、客户、内部流程、学习和成长四个维度进行分解，将四个维度的业绩指标和指标之间相互驱动的维度进行分解，将驱动业绩的因果关系进行权衡分析，建立指标评价体系，从而将医院的战略分解为具体可衡量、可操作的指标。平衡记分卡作为管理会计工具有正向激励和主导引导的作用，为实现战略目标，公立医院应进一步完善绩效激励方案，将薪酬和晋升与考核挂钩，调动职工的积极性，提供高品质的服务。
6.加强管理会计信息系统建设
公立医院应建立财务核算、成本管理、预算管控、财务分析、绩效评价等在内的一体化信息平台，应用信息技术进行数据整理，将财务和业务融合起来，为管理者决策提供准确的信息。
参考文献
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