摘要：公立医院应用管理会计是新医改形势下医院改革发展、增收节支的迫切需要。通过分析我国公立医院管理会计现状，指出存在管理会计理论体系建设、应用环境不成熟、缺乏专业人才等问题。针对性地提出了加快理论体系建设和完善、强化管理会计职能、加强人才培养等建议，从而使管理会计更好地服务于医院发展。
关键词：公立医院；管理会计；新医改
０引言
财政部于２０１４年颁布实施《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《指导意见》），这标志着管理会计的建设和发展上升到国家战略层面，是我国管理会计发展的重要里程碑。《指导意见》明确指出，管理会计是会计的重要分支，坚持“业财融合”原则，重在利用有关信息参与决策、规划未来、控制和评价经济活动，实现传统财务会计向管理会计转型［１］。随着我国医药卫生体制改革不断深入，公立医院同时承受着来自医院内部环境快速变革和外部挑战剧增带来的双重压力。公立医院是政府举办的非营利性单位，公益性是其最显著的属性，因此公立医院不能通过提高服务价格等简单手段摆脱经营困境，也不能利用购买股票等风险投资手段增加收益，而只能通过加强内部精细化管理，增效节支等方法提升竞争力。传统的财务会计着重于确认、计量、记录已发生的经济业务，并对外提供财务报告。管理会计的职能定位是剖析过去、控制现在和筹划未来，且管理会计属于“对内报告会计”［２］。相较于传统财务会计，管理会计更注重于单位内部经营管理，通过加强内控和优化单位内部工作流程等手段提高经营效益。因此，公立医院应更新观念，建立和完善管理会计制度，推进医院管理会计工作的开展。
１公立医院应用管理会计存在的问题
１．１没有构建规范的理论体系
管理会计是会计的重要分支之一，管理会计的理论基础既适用于企业，又适用于事业单位和政府部门。目前，大部分管理会计研究是围绕着企业进行的，虽然已有学者开展关于事业单位和政府部门应用管理会计的相关研究，但是还未形成一套完整的理论体系。事业单位和政府部门从组织性质到运营模式等各个方面都与企业不同，因此急需建立一套适用于事业单位和政府部门的管理会计制度。此外，针对我国公立医院的管理会计理论研究处于起步阶段，并没有形成一套科学完整、具有指导意义的管理会计理论体系。在管理会计实践方面，真正将管理会计制度应用于医院日常管理活动的公立医院数量不多且实施管理会计制度时间较短，因此尚未总结出具有普适性的经验。公立医院特殊的身份属性和提供服务的复杂性使其不能照搬其他行业的管理会计理论，建立一套规范的公立医院管理会计理论体系迫在眉睫。
１．２管理会计应用环境尚不成熟
从外部环境来看，公立医院应用管理会计具有明显的政策先行性特征。在上级卫生主管部门尚未出台管理会计统一指导意见的情况下，各公立医院很难全面推动管理会计的建设和实施。从内部环境来看，设立总会计师的公立医院为数不多，公立医院领导层仍主要由医学领域的专家组成，部分医院领导对财务工作的认识还停留在传统会计层面，意识不到实施管理会计可以极大提高公立医院经营效率［３］。除此以外，实施管理会计需要对医院运行的工作流程进行监督和改造，这是一项系统工程，需要投入大量人力、物力。公立医院自有资源紧缺，又得不到外部支援的情况下，实施公立医院管理会计阻碍重重，管理会计得不到重视和普及。
１．３缺乏优秀的管理会计人才
缺乏优秀的会计管理人才是造成管理会计应用未达到预期效果的主要原因之一。首先，受陈旧思想观念的影响，大多数公立医院对会计人才储备重视不足，对会计人员的学历、资质、经验等要求不高，致使公立医院会计人员职业素质普遍不高；其次，医院内部缺乏针对会计人员的激励和晋升渠道，很多会计人员安于现状，学习和接受新鲜知识的意愿不强；最后，很多公立医院的管理会计人员身兼数职，他们需要花费大量的时间和精力完成日常的核算、记录等财务会计工作，对管理会计工作只能疲于应付，没有充分发挥管理会计人员的作用。
２公立医院应用管理会计的实施路径
２．１借鉴先进经验，构建完善的管理会计理论体系
国外于１９世纪８０年代便有了管理会计实践和理论研究，积累了许多宝贵的经验总结和理论成果，我们可以辩证地将这些经验和成果与我国公立医院实际情况相结合，加快我国公立医院管理会计理论体系建设。当前，应以国家宏观政策为前提，制定翔实的公立医院管理会计实施细则，积极做好医院管理会计的实践和普及［４］。政府及相关部门要发挥好领导者的作用，动员社会、高校、科研机构等各方力量积极投入到公立医院管理会计理论体系建设中，对公立医院管理会计应用过程中出现的新现象、新问题、新观点进行综合研究，并将理论研究成果运用到实践中。
２．２强化管理会计职能
以我国医药卫生体制改革为背景，公立医院财务会计需要承担的职责越来越多，不仅需要向医院管理层提供财务信息，还需要提供管理和经营信息，以帮助管理层做出决策。现代管理会计核心功能是计量和报告财务以及非财务信息，协助管理人员做出决策，实现组织的目标。因此，在公立医院设置完整的管理会计体系和专业的管理会计岗位势在必行。管理会计岗位需要了解医院运行的每一项流程，善于发现医院运营过程中出现的问题和隐患，运用一系列专门的方式方法总结医院的经营成果，运用科学的方法分析成本和收益，利用管理会计学的基本理论、方法和技术预测公立医院未来发展情况，帮助医院管理层做出决策。
２．３开展管理会计知识培训，重视管理会计人才培养
首先，要改变医院管理者对管理会计的认识，更新理念，重视医院管理人才培养和储备［５］；其次，需要专设管理会计部门和岗位，明确部门和岗位职责，让管理会计人员从传统的核算会计中脱离出来，专心做好管理会计工作。搭建针对管理会计人员的培养方案，构建科学合理的管理会计人员考核体系，向管理会计人员提供可行的晋升渠道，帮助壮大公立医院管理会计人才队伍。
参考文献：
［１］刘颖．公立医院管理会计开展情况及路径选择［Ｊ］．卫生经济研究，２０１８（０５）：６９－７１．
［２］薛林南，线春艳，郭宛丽，等．公立医院管理会计人才能力框架研究［Ｊ］．卫生经济研究，２０１７（０９）：６９－７１．
［３］许涛，吴曼．管理会计视角下公立医院财务管理组织探讨［Ｊ］．中国卫生经济，２０１６（１１）：８７－９０．
［４］张荣荣．关于优化公立医院管理会计内部应用环境的思考［Ｊ］．中国卫生经济，２０１８（０６）：９０－９２．
［５］陈新平．公立医院管理会计应用探析［Ｊ］．财务与会计，２０１５（２４）：５４－５５．
